Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług projektowych i budowlanych. Spółka rozpoczęła działalność w październiku 2004r. Ze względu na zwiększenie zatrudnienia w ciągu roku o 50% (styczeń 2005r. – 137 osób, wrzesień 2006r. – 220 osób) oraz wzrostem obrotów firmy, zaistniała konieczność posiadania dobrze wykwalifikowanych pracowników w dziale księgowości i kadr. W związku z powyższym Spółka w październiku br. skierowała trzech pracowników z działu kadr i płac na studia podyplomowe na Wydziale Prawa i Administracji UAM w Poznaniu (specjalność: Prawo Pracy) oraz dwóch pracowników działu księgowości na studia wyższe na Wydziale Zarządzania na AE w Poznaniu (specjalność: Finanse i Rachunkowość). Pytanie dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości świadczeń przyznanych przez zakład pracy pracownikom skierowanym na studia wyższe i studia podyplomowe. Zdaniem Wnioskodawcy wydatki ponoszone przez pracodawcę na podnoszenie poziomu ogólnej wiedzy zawodowej pracownika w formie nauki w wyższych szkołach publicznych, czy też na studiach podyplomowych powodują, że po stronie pracownika powstaje przychód ze stosunku pracy. Jednocześnie w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – art.21 ust.1 pkt.90 – wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenie ogólne pracownika wolna jest od podatku dochodowego.
Zgodnie z przepisem art.12 ust.1 ustawy z dnia 26. lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. Nr 14, poz.176 z 2000 roku ze zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W związku z powyższym świadczenia przyznane przez zakład pracy w postaci sfinansowania pracownikom studiów wyższych i studiów podyplomowych stanowią dla tych pracowników przychody ze stosunku pracy jako świadczenia ponoszone za pracownika, o których mowa w w/w przepisie.

Natomiast w myśl art.21 ust.1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącymkwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Odrębnymi przepisami, o których mowa wyżej, określającymi zakres świadczeń przysługujących kształcącym się pracownikom są przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. Nr 103 poz.472 ze zm.). Zgodnie z § 3 w/w rozporządzenia kształcenie dorosłych w formach szkolnych odbywa się w szkołach podstawowych, ponadpodstawowych i szkołach wyższych zwanych dalej „szkołami”. Stosownie do postanowień § 4 ust.2 pkt.3 w/w rozporządzenia pracownikom, którzy podejmują naukę w szkole na podstawie skierowania zakładu pracy, pracodawca może pokryć opłaty za naukę pobierane przez szkołę.

Zatem w świetle powołanych przepisów, jeżeli pracodawca finansuje kształcenie pracowników skierowanych na studia wyższe i podyplomowe, to świadczenia te, przyznane są zgodnie z przepisami w/ cyt. rozporządzenia, a w konsekwencji korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań- Grunwald informuje, że interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej możliwości zaliczenia przez zakład pracy do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na studia podyplomowe oraz studia wyższe zostanie udzielona osobnym postanowieniem.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Grunwald informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez stronę stan faktyczny i zawiera oceną prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia.