P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 24 października 2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego za:
- prawidłowe w zakresie uznania za przychód zaliczek otrzymywanych od nabywców lokali,
- nieprawidłowe w zakresie opodatkowania przychodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pan akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Spółka prowadzi działalność deweloperską. Z przyszłymi nabywcami lokali Spółka zawiera przedwstępne umowy sprzedaży, na podstawie których wpłacają oni zaliczki na poczet ceny, przy czym przeważająca część ceny jest stopniowo wpłacana na rzecz Spółki przed zawarciem umowy sprzedaży lokalu w formie aktu notarialnego oraz jego wydaniem.

W związku z powyższym wystąpił Pan z pytaniami: 1. Czy zaliczki przyjmowane od przyszłych nabywców lokali mieszkalnych stanowią przychód spółki komandytowo-akcyjnej (jej wspólników)2. Czy przychody akcjonariusza z akcji w spółce komandytowo-akcyjnej (dywidendy) podlegają zryczałtowanemu 19% podatkowi od przychodu - zgodnie z art. 30a ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 926 z późniejszymi zmianami; dalej updof)

Uważa Pan, że: 1. zaliczki pobierane przez spółkę komandytowo-akcyjną na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży nie stanowią w związku z art. 14 ust.3 pkt 1 updof - przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spółki (jej wspólników)2. dywidendy uzyskane przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej podlegają 19% podatkowi od przychodu - zgodnie z art. 30a ust 1 pkt 4 updof.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Ad. 1 Zgodnie z zapisem zawartym w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast stosownie do zapisu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy, do przychodu, o którym mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek. Zasada wyrażona w art. 14 ust. 1 stanowi zasadę ogólną, natomiast ust. 1c - 1f precyzuje, z jaką datą przychód uzyskany przez podatnika staje się przychodem należnym. Zgodnie z art. 14 ust. 1 c w/w ustawy za datę powstania przychodu, z zastrzeżeniem ust. 1 e - 1 g, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, lub2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub 3. otrzymano zapłatę za wykonane świadczenie w pozostałych przypadkach. Jak wynika z powyższego, że za datę powstania przychodu uważa się między innymi datę wystawienia faktury również na częściowo wykonaną usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty. Jednakże przy świadczeniu usług budowlanych przez częściowe wykonanie usługi przyjmuje się wykonanie pewnego etapu robót i ich odebranie na podstawie stosownego protokołu. Zatem dzień częściowego wykonania usługi budowlanej to dzień podpisania protokołu odbioru danego etapu robót. Oznacza to, że wpłacane przez inwestorów raty - zaliczki nie stanowią przychodu w sytuacji gdy nie są zapłatą za wykonanie usługi lub częściowe jej wykonanie. W świetle powyższego otrzymywane przez Spółkę zaliczki nie powodują powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż zastosowanie ma cyt. powyżej art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy.

Ad 2. Z definicji spółki komandytowo-akcyjnej, zawartej w art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 z późn. zm.) wynika, iż jest to spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której za zobowiązania spółki wobec wierzycieli co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczeń (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik, jest akcjonariuszem. Zgodnie z art. 147 ww. ustawy komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej. Brak osobowości prawnej przesądza o tym, że spółka komandytowo-akcyjna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przepisy ustawy mają zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3. Spółka komandytowo-akcyjna nie podlega również opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Bowiem, zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób fizycznych. Zatem w przypadku prowadzenia działalności w formie takiej spółki, podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy tej spółki. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 tej ustawy. Na zasadzie art. 8 ust. 2 ww. ustawy powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

Z przytoczonego przepisu wynika, iż uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty podlegają rozliczaniu u jej wspólników (w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej zarówno u komplementariuszy, jak i u akcjonariuszy), proporcjonalnie do ich udziałów w spółce. Należy zaznaczyć, iż w przypadku wspólnika będącego osobą fizyczna, powyższe przychody i koszty są zaliczane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Przepis art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa obowiązki podatników osiągających dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składania deklaracji podatkowych. Zgodnie z treścią ww. przepisu podatnicy osiągających dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej ( a więc komplementariusze oraz akcjonariusze w spółce komandytowo-akcyjnej), są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek wg zasad i w terminach określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f. Podatnicy ci w terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada zobowiązani są do składania właściwemu urzędowi skarbowemu deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody (straty) uzyskane w roku podatkowym z powyższego źródła winny być wykazywane w zeznaniach podatkowych składanych we właściwym urzędzie skarbowym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Ponadto należy zauważyć, iż przedstawione przez Podatnika stanowisko dotyczące opodatkowania jedynie otrzymanej przez akcjonariusza dywidendy zostało uregulowane w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl ww. przepisu od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%. Powyższy przepis nie ma jednak zastosowania do dywidend otrzymywanych przez akcjonariusza spółki osobowej, nie posiadającej osobowości prawnej.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym, akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej jest obowiązany do wpłacania w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy wg zasad określonych w art. 44 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek postanowił jak w sentencji.