Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 7 listopada 2005 r. (data wpływu 15 listopad 2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług rekrutacji i dostarczania personelu na rzecz kontrahentów z Irlandii oraz Anglii. W Urzędzie Skarbowym złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne dla celów podatku od towarów i usług rezygnując z prawa do zwolnienia z podatku jak też zgłoszenie rejestracyjne w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych. Usługi będą świadczone na rzecz:
1. podmiotów będących podatnikami podatku od wartości dodanej,
2. podmiotów będących podatnikami podatku od wartości dodanej ale zwolnionych z podatku od wartości dodanej,
3. podmiotów nie będących podatnikami od wartości dodanej.
Zdaniem Pana w przypadku:
a) wykonywania usług na rzecz podmiotu z pkt 1 o ile poda numer pod, którym jest zidentyfikowany dla celów podatku od wartości dodanej (niekoniecznie numer dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych) na terytorium państwa członkowskiego, usługa nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług gdyż miejsce świadczenia usługi jest kraj członkowski (nie Polska).
b) wykonywania usług na rzecz podmiotu z pkt 1 o ile nie poda numer pod, którym jest zidentyfikowany dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego podlega ustawie o podatku od towarów i usług gdyż miejsce świadczenia usługi jest Polska. Brak podania numeru przez zleceniodawcę może wypływać z faktu, że w chwili wystawienia faktury za usługę będzie on Panu nieznany lub będzie nieprawidłowy, co okaże się po sprawdzeniu.
c) wykonywania usług na rzecz podmiotu z pkt 2 o ile poda numer pod, którym jest zidentyfikowany dla celów podatku od wartości dodanej (niekoniecznie numer dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych) na terytorium państwa członkowskiego, usługa nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług gdyż miejsce świadczenia usługi jest kraj członkowski (nie Polska).
d) wykonywania usług na rzecz podmiotu z pkt 2 o ile nie poda numer pod, którym jest zidentyfikowany dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego podlega ustawie o podatku od towarów i usług gdyż miejsce świadczenia usługi jest Polska. Brak podania numeru przez zleceniodawcę może wypływać z faktu, że w chwili wystawienia faktury za usługę będzie on Panu nieznany lub będzie nieprawidłowy, co okaże się po sprawdzeniu.
e) wykonywania usług na rzecz podmiotu z pkt 3 miejscem świadczenia usługi jest Polska.
Zdaniem Pana wykonanie usługi z pkt a i c dokumentowane będzie fakturą VAT, na której pominięte zostaną kwota podatku VAT i wartość brutto a zostanie umieszczona adnotacja, że zobowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług jest nabywca usługi. W przypadku usług wymienionych w pkt b, d, e zostanie naliczony przez Pana podatek od towarów i usług, a faktury je dokumentujące będą miały wszystkie pozycje wymagane przez przepisy z wyjątkiem numeru kontrahenta.
Wykonanie usług z pkt od a do e daje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe.
Czynność opisaną przez Pana należy zakwalifikować do czynności wymienionej w art. 27 ust. 4 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - dostarczania (oddelegowania) personelu. Zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jeżeli usługa wykonana jest poza granicami kraju (co będzie miało miejsce w przypadku opisanym w pkt a i c) to nie podlega ona przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W pozostałych przypadkach opisanych w pkt b, d, e miejsce świadczenia usługi określa art. 27 ust. 1 ustawy "W przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28." Uwzględniając, że czynności opisane w pkt b, d, e nie zostały wymienione w ust 2-6 art. 27 jak też w art. 28 ustawy miejscem wykonania tych usług jest Polska. Podlegają więc one opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Przy określeniu miejsca wykonania czynności wymienionych w pkt b i d wzięto pod uwagę fakt, że nie będzie Pan mógł w chwili wystawienia faktury wykazać czy odbiorca usługi jest czy też nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej na terenie państwa członkowskiego. Brak wiedzy w tym temacie spowoduje, że czynność tą winien Pan opodatkować w rozliczeniu podatku od towarów i usług na terenie kraju - Polski.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Odstępstwo od tej zasady zawarte jest między innymi w art. 86 ust. 8 pkt. 1 ustawy "Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami." Usługa dostarczania pracowników świadczona na terytorium kraju nie korzysta ze zwolnienia od podatku co oznacza, że posiadając dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z usługą świadczoną poza granicami kraju odliczenie to będzie Panu przysługiwać identycznie jak w przypadku świadczenia tej usługi na terenie kraju.
Przepis § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrot podatku, wystawiania faktur, sposób ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. (Dz. U. Nr 95. 798 ze zm.) określa sposób wystawienia faktury VAT w przypadku gdy miejscem wykonania usługi jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. W ust. 2 § 27 rozporządzenia określono, że faktura taka zawiera wszystkie elementy, które zawiera faktura wystawiona dla podatnika jeżeli miejscem świadczenia usługi jest terytorium kraju z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem (dotyczy wystawienia faktur dokumentujących czynności pkt a i c).
W przypadku wystawienia faktury dokumentującej czynność opisaną w pkt b, d, e, faktury te będą zawierały wszystkie elementy wymienione w § 9 rozporządzenia z wyjątkiem numeru identyfikacji podatkowej nabywcy (§ 11 ust. 1 rozporządzenia). W przypadku świadczenia usługi z pkt b i d brak numeru identyfikacji podatkowej wypływa z faktu, że przy określeniu miejsca świadczenia usługi nie zdefiniowano, że usługa jest świadczona na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.