Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 15 ust. 6, art. 16 ust. 1 pkt 1, art. 16g ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku K. sp. z o.o. z dnia 11.10.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 13.10.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

K. sp. z o.o. przedstawiając stan faktyczny podaje, iż w roku 2005 spółka w ramach programu Sektorowy Program Operacyjny Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw, priorytet 2 - Bezpośrednie wsparcie przedsiębiorstw, działanie 2.4 - Wsparcie dla przedsięwzięć w zakresie dostosowania przedsiębiorstw do wymogów ochrony środowiska, poddziałanie 2.4.4 - Gospodarka odpadami przemysłowymi i niebezpiecznymi, rozpoczęła pozyskiwanie unijnych środków finansowych z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z siedzibą w Warszawie na zadanie inwestycyjne pod nazwą: "Budowa instalacji brykietowania i termicznego przekształcania odpadów z płyt drewnopochodnych w procesie produkcji drzwi i ościeżnic w K. - zagospodarowanie odpadów poprodukcyjnych w K. sp. z o.o. w J.". W procesie otrzymania dotacji na przedmiotową inwestycję spółka korzystała z usług firmy doradczej. Zakres czynności doradcy, zgodnie z zawartą pomiędzy spółką a doradcą umową, obejmował pomoc przy sporządzeniu wniosku do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz innych wymaganych przepisami prawa dokumentów. Łączny koszt usługi doradczej wyniósł 66.459,56 zł netto i w całości został sfinansowany ze środków własnych spółki. W dniu 10.08.2006 r. spółka podpisała umowę z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej gwarantującą otrzymanie dotacji na realizację przedmiotowej inwestycji. Pytanie spółki brzmi następująco: czy wydatki poniesione na usługę doradczą w związku z zadaniem inwestycyjnym pod nazwą: "Budowa instalacji brykietowania i termicznego przekształcania odpadów z płyt drewnopochodnych w procesie produkcji drzwi i ościeżnic w K. - zagospodarowanie odpadów poprodukcyjnych w K. sp. z o.o. w J.", można zaliczyć do kosztów działalności gospodarczej (bieżącej), czy też kwoty te powinny być zaliczone do wartości początkowej środków trwałych w budowie. Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie spółka podaje, iż według niej na wartość początkową środków trwałych ma wpływ nie tylko cena zapłacona zbywcy środka trwałego, ale także koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do użytkowania, co implikuje, iż koszty poniesione na usługi doradcze zostały poniesione w celu pozyskania części środków na sfinansowanie inwestycji. Spółka stoi na stanowisku, że wydatek poniesiony na usługi doradcze związane z pozyskaniem dotacji na inwestycje powinien w całości zostać zaliczony do nakładów poniesionych na środki trwałe w budowie. Spółka powołuje się na interpretacje innych urzędów skarbowych, które kwalifikują wydatki na doradztwo w zakresie pozyskania dotacji jako wydatki stanowiące element wartości początkowej środka trwałego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz pytanie spółki postawione we wniosku Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

W przedstawionym stanie faktycznym będą miały zastosowanie następujące przepisy ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych:

• art. 16 ust. 1 pkt1 ustawy, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
  a. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
  b. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
  c. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia,

• art. 15 ust. 6 ustawy, który stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16,
• art. 16g ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, który stanowi, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się: w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia,
• art. 16g ust. 3 ustawy, który stanowi, że za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania (...),
• art. 16g ust. 4 ustawy, który stanowi, że za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.(...).

Odnosząc powyżej przytoczone przepisy do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, że koszty związane z omawianą inwestycją, zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie warunkujące jej prowadzenie i poniesione do dnia jej zakończenia, powiększą wartość początkową inwestycji na podstawie art. 16g ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym wydatki poniesione na usługę doradczą związaną z pozyskaniem dotacji na realizację przedmiotowej inwestycji powinny zostać zaliczone do wartości początkowej środków trwałych w budowie.