Działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony wniesionego 21.06.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

W dniu 21.06.2006 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek podatniczki o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. W przedstawionym piśmie zwrócono się z pytaniem: czy zmiana waluty kredytu na budowę domu jednorodzinnego złotych na franki szwajcarskie w dalszym ciągu uprawnia do odliczania od dochodu odsetek kredytowych. (...) Podatniczka planuje zaciągnąć kredyt refinansowy w banku w walucie obcej tzn. we frankach szwajcarskich, którym chce pokryć wcześniej zaciągnięty kredyt hipoteczny w innym banku na budowę domu jednorodzinnego. Zdaniem podatniczki zmiana waluty złotych na franki nie ma tu znaczenia, gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zaznacza, w jakiej walucie ma być ów kredyt zaciągnięty, mówi jedynie o odsetkach faktycznie zapłaconych, a ich wysokość i termin zapłaty ma być udokumentowany dowodem wystawionym przez bank, który otrzyma w przeliczeniu na złotówki.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, analizując stan faktyczny przedstawiony przez podatniczkę we wniosku, uznaje stanowisko podatniczki za nieprawidłowe:

Zasady korzystania z tzw. "ulgi odsetkowej" określone zostały w art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2002 r. Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z przepisami ustawy odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego, albo wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która ten budynek wybudowała w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego. Przepis art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokładniej określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli podatnik spełni wszystkie wymienione poniżej warunki:

• odliczenie jest możliwe, jeżeli kredyt lub pożyczka został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002 r.,
• kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów lub pożyczek, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji mieszkaniowych, o których wcześniej była mowa,
• inwestycja musi dotyczyć budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
• inwestycja musi dotyczyć budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r.,
• inwestycja nie może trwać w nieskończoność, obecnie trzy lata na realizację inwestycji mają tak jak poprzednio, wszyscy, którzy inwestują w budowę domu czy jego przebudowę, czyli sami zajmują się jej realizacją czy ją nadzorują; w ich przypadku trzy lata liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało to potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Tak więc, podatnicy, którzy spłacają zaciągnięty w banku kredyt mieszkaniowy przeznaczony na jeden z wymienionych celów i spełniają pozostałe warunki zawarte w przepisach prawa podatkowego, mają prawo do odliczania od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od tego kredytu. Fakt przewalutowania kredytu hipotecznego w złotych polskich na franki szwajcarskie nie stanowi przeszkody w kontynuacji praw wymienionej ulgi, pod warunkiem, że kredyt zostanie udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów lub pożyczek, a z umowy kredytu wynikać będzie, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W pani przypadku planuje pani spłacić kredyt hipoteczny w jednym banku innym kredytem, zaciągniętym drugim banku w walucie obcej. Celem nowego kredytu jest spłata poprzedniego kredytu, a takiej przesłanki nie zawiera ww. art. 26b. Zatem zaciągnięty kredyt refinansowy na spłatę kredytu hipotecznego w innym banku na korzystniejszych warunkach finansowych pozbawia panią prawa do dokonywania odliczeń spłaconych odsetek od podstawy opodatkowania, nawet jeśli nie został wykorzystany w pełni limit możliwych do odliczenia odsetek.