Podatnik pismem z dnia 20.02.2006r. zwrócił się do naczelnika Urzędu Skarbowego w Śremie z zapytaniem: czy jako właściciel lokalu wchodzącego w skład nieruchomości (budynku mieszkalnego) tworzącego wspólnotę mieszkaniową, może w ramach ulgi remontowej odliczyć od podatku za 2005r. poniesione wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na modernizację budynku w części odpowiadającej jego udziałowi w tej nieruchomości.
Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa, której członkiem jest podatnik, poniosła w 2005r. wydatek na modernizację budynku mieszkalnego. Faktury w całości zapłacone zostały w 2005r. środkami pochodzącymi z kredytu zaciągniętego przez Wspólnotę Mieszkaniową. Kredyt spłacać będą właściciele lokali poprzez wpłaty na utworzony fundusz termomodernizacyjny.
Zdaniem pytającego, ponieważ wykonane prace mieszczą się w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawartym w załączniku do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy, a faktury VAT za te prace zostały w całości zapłacone w 2005r. - zatem spełnił warunki określone w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2003r. W związku z tym może on wydatek w części odpowiadającej jego udziałowi w nieruchomości odliczyć od podatku za 2005r.
Postanowieniem z dnia 21.03.2006r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Śremie uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu organ podatkowy pierwszej instancji powołał m.in. przepis art. 27a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku zgodnie z którym wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.
Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Śremie faktura o której mowa w tym przepisie powinna być wystawiona na imię i nazwisko podatnika. W sytuacji gdy podatnik taką fakturą nie dysponuje, gdyż została wystawiona na wspólnotę mieszkaniową, a podatnik dokonuje spłaty kredytu zaciągniętego przez wspólnotę mieszkaniową poprzez comiesięczne wpłaty na utworzony fundusz termomodernizacyjny to - nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku o którym mowa w art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn.zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.
Na postanowienie to podatnik złożył w dniu 29.03.2006r. zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu kwestionując stanowisko organu podatkowego pierwszej instancji w przedmiotowej sprawie. Zdaniem podatnika faktura VAT, na której wymienieni są wszyscy współwłaściciele budynku tworzący wspólnotę mieszkaniową upoważnia ich (w tym również podatnika) do odliczenia poniesionego wydatku według posiadanego udziału we współwłasności. Ponadto w opinii podatnika "nazewnictwo "fundusz termomodernizacyjny" należy przyjąć jako umownie przyjęte określenie w ewidencji księgowej do gromadzenia środków finansowych wpłacanych przez współwłaścicieli na spłatę zaciągniętego kredytu".
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:
W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 - z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005, podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.
Zgodnie z przepisem art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Ponadto w myśl art. 27a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. d) ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Z powyższych przepisów wynika, więc jednoznacznie, że warunkiem skorzystania z odliczenia od podatku wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego jest posiadanie faktury VAT wystawionej na nazwisko korzystającego z ulgi podatnika.
W przedmiotowej sprawie faktura wystawiona została na Wspólnotę Mieszkaniową Właścicieli lokali, zatem nie został przez pytającego spełniony warunek, o którym mowa powyżej, a dotyczący właściwego udokumentowania wydatków objętych ulgą.
Podsumowując stwierdzić należy, iż podatnik nie dysponuje dowodem poniesienia wydatku (fakturą VAT wskazującą podatnika jako nabywcę usługi), który w świetle art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy uprawnia do skorzystania z ulgi remontowo - modernizacyjnej, co oznacza, iż nie może wydatku na modernizację (docieplenie ścian) budynku mieszkalnego w części odpowiadającej jego udziałowi w nieruchomości odliczyć od podatku za 2005r.
Ponadto zauważyć należy, iż wydatki o których mowa w cyt. powyżej przepisie art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią zamknięty katalog wydatków mieszkaniowych. Ponieważ wpłaty do wspólnoty mieszkaniowej na fundusz termomodernizacyjny nie zostały wymienione w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem comiesięczne wpłaty na utworzony przez wspólnotę fundusz termomodernizacyjny, wbrew stanowisku pytającego, również nie mogą być objęte ulgą podatkową.
Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu zaistnienia zdarzenia stan prawny.