Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 19.07.2006 r. "F." sp. z o.o. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych postanawia uznać stanowisko przedstawione w ww. wniosku za prawidłowe.

Dnia 21.07.2006 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wpłynął wniosek "F." sp. z o.o. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.). Stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz w jego uzupełnieniu z dnia 16.08.2006 r. przedstawia się następująco:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu detalicznego farmaceutykami i otrzymała od jednego z banków propozycję rozszerzenia współpracy o usługę cash pooling. Istotą tej instytucji jest zarządzanie (w tym przypadku przez bank) finansami podmiotów tworzących grupę powiązaną ekonomicznie na zasadach preferencyjnych, w wyniku którego następuje obniżenie oprocentowania dla podmiotów posiadających salda ujemne oraz podwyższenie oprocentowania dla podmiotów posiadających salda dodatnie. Usługa opiera się na przelewie, a następnie zwrocie przelanych wierzytelności, a stroną obu tych transakcji jest bank. Posiadacze rachunków zawierają z bankiem umowę cesji wierzytelności, w ramach usługi cash pooling, na mocy której każdego dnia roboczego posiadacze rachunków z saldem dodatnim nabywają wierzytelności banku z tytułu udzielonych kredytów w rachunkach bieżących tym posiadaczom, na których saldo jest ujemne. Ceną nabycia wierzytelności jest wysokość salda dodatniego. Na początku następnego dnia roboczego bank odkupuje sprzedane poprzedniego dnia wierzytelności po tej samej cenie. Pytanie podatnika dotyczyło kwestii opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych poszczególnych czynności, tj. umów sprzedaży wierzytelności pomiędzy bankiem a podmiotami posiadającymi rachunki bieżące w tym banku, dokonywanych w ramach umowy cash pooling. Zdaniem spółki usługi cash pooling świadczone przez bank na zasadach przedstawionych powyżej sklasyfikowane jako "Usługi banków komercyjnych" PKWiU 65.12.10-00.10 korzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 45 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako wymienione pod, poz. 3 załącznika nr 4 do cytowanej ustawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc pod uwagę powyższe i w oparciu o przedstawiony przez podatnika stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, kierując się brzmieniem przepisu art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika wg stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku:

Artykuł 1 ust. 1 ustawy z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W enumeratywnym wyliczeniu czynności cywilnoprawnych objętych zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie znalazła się umowa cash pooling. Nieobjęcie zakresem przedmiotowym ustawy tej umowy świadczy o tym, iż umowa cash poolingu jako umowa nienazwana, tj. niezdefiniowana w polskim ustawodawstwie, nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Organ podatkowy zwrócił uwagę na fakt, iż pytanie podatnika dotyczyło opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy cesji wierzytelności zawieranych w ramach umowy cash pooling. Należy jednak podkreślić, że istota tej umowy opiera się na zawieraniu umów cesji wierzytelności i próba ich wyodrębniania jako samodzielnie funkcjonujących czynności cywilnoprawnych przeczyłaby istocie umowy cash pooling, szczególnie w braku w polskim prawie jakichkolwiek uregulowań dotyczących tej instytucji.