Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 9 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 46, art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 4.08.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia czy dochody osoby fizycznej, prowadzącej działalność gospodarczą, uzyskane od Towarzystwa "A." ze środków PHARE za przeprowadzone szkolenia i doradztwo korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

W dniu 4.08.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek pana Krzysztofa P. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Przedstawiając stan faktyczny pan Krzysztof P. podał, że jest osobą fizyczna prowadzącą działalność gospodarczą między innymi w zakresie szkoleń i doradztwa. Na podstawie zawartych w dniach 11 i 12.01.2006 r. umów pomiędzy firmą "A." Krzysztof P. a Towarzystwem "A." zobowiązał się on do przeprowadzenia usług szkoleniowych i doradztwa. Zlecenie uzyskał ze względu na posiadane kwalifikacje - na podstawie umowy pomiędzy Towarzystwem "A." a Polską Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości. Towarzystwo "A." finansuje ww. zlecenia ze środków programu Phare 2003, tj. ze środków pomocowych, z bezzwrotnej pomocy zagranicznej w ramach programu: "Centrum Rozwoju Lokalnego ROSzEFS na Podkarpaciu - inicjowanie partnerstw lokalnych oraz wspieranie przedsięwzięć na rzecz rynku pracy". Podatnik podał, że Towarzystwo "A." jest podmiotem prawnym, który jako pierwszy otrzymał bezzwrotną pomoc realizując umowę z agencją rządową. Pan Krzysztof P. podpisując umowę zobowiązał się, że usługi szkolenia wykona osobiście, a za ich wykonanie wystawi fakturę. Zdaniem pana Krzysztofa P. jest on osobą bezpośrednio wykonującą i realizującą osobiście cel programu, jakimi są szkolenia i doradztwo, zatem uzyskane z tego tytułu dochody korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Dokonując oceny prawnej i przedstawionego stanowiska podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Artykuł 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W świetle powyższego, w celu uzyskania przedmiotowego zwolnienia, konieczne jest spełnienie łącznie dwóch warunków:

1. aby środki stanowiły bezzwrotną pomoc i pochodziły bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, instytucji finansowych w tym również, gdy wypłacane są za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdziału środków bezzwrotnej pomocy,
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Jeżeli zatem otrzymane dochody pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy, a podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, będzie miało zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46. Ponadto Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje, że w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46,47a,47c,47d,116 i 122.