Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pismem z dnia 24.07.2006 r., uzupełnionym pismami z dnia 25.08.2006 r. oraz 20.09.2006 r., Wnioskodawca, działający przez przedstawiciela ustawowego - wystąpił do tut. organu z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca będący osobą małoletnią, zamierza w dłuższym okresie zawierać przez internet umowy zlecenia z osobami prawnymi, mającymi siedzibę w USA oraz z osobami fizycznymi, które nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej, mającymi miejsce zamieszkania również w USA. Przedmiotem zawieranych umów będzie tworzenie stron internetowych oraz konsultacje i doradztwo w zakresie bezpieczeństwa informatycznego. Zleceniodawcy nie będą mieli obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy. Wniskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, a zlecenia zamierza pozyskiwać poprzez wyszukiwanie ofert w internecie i przedstawianie potencjalnym zleceniodawcom warunków ich realizacji. Jeżeli podmiot zagraniczny zaakceptuje warunki proponowane przez Wnioskodawcę, to wówczas będzie zawierana między stronami umowa, potwierdzana przez przedstawiciela ustawowego podatnika. Z tytułu realizacji przedmiotowych umów, wnioskodawcy nie będą przysługiwały prawa autorskie. Za wykonane zlecenia Podatnik będzie otrzymywał wynagrodzenie w walucie e-gold, przelewane na konto e-gold. W dniu otrzymania wynagrodzenia, Wnioskodawca będzie sporządzał wydruk transakcji, zawierający: numer przelewu, tytuł płatności, numery kont podatnika i zleceniodawcy, datę operacji, ilość złota i jego wartość w dolarach - na chwilę otrzymania należności. Równowartość otrzymanego wynagrodzenia w dolarach, podatnik będzie przeliczał na złote, według kursu NBP i od tej kwoty wnioskodawca zamierza odprowadzać zaliczkę na podatek - do dnia 20 następnego miesiąca oraz składać deklaracje PIT-53, przyjmując 20% koszty uzyskania przychodów. W okresie od kilku dni do miesiąca od daty otrzymania wynagrodzenia, wnioskodawca za pośrednictwem kantoru e-gold, będzie przelewał środki zgromadzone w dolarach z konta e-gold, na krajowe konto bankowe. Przeliczenia dolarów na walutę polską będzie dokonywał w momencie przelewu kantor e-gold.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych, Wnioskodawca formułuje stanowisko, iż od dochodów, uzyskanych od zleceniodawców z USA, należy uiszczać podatek dochodowy od osób fizycznych, z uwzględnieniem 20% kosztów uzyskania przychodów. W ocenie podatnika, dochody te należy deklarować na formularzu PIT-53, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągniętego przychód, a za dany miesiąc należy złożyć tylko jedną deklarację PIT-53, w której uwzględnia się przychody z całego miesiąca. W tym samym terminie należy zapłacić podatek wynikający z przedmiotowej deklaracji.

Według Wnioskodawcy, wydruki z konta e-gold będą wystarczającym dowodem dokumentującym wysokość otrzymanego wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług i podatnik prawidłowo na ich podstawie będzie dokonywał przeliczenia wynagrodzenia uzyskanego w walucie obcej, na walutę polską, a następnie rozliczał uzyskane przychody w miesięcznych deklaracjach PIT-53 i w zeznaniu rocznym po zakończeniu roku podatkowego. Wnioskodawca stoi również na stanowisku, iż po uzyskaniu pełnoletności, wskazany tryb rozliczenia nie ulegnie zmianie.Ponadto w ocenie podatnika, przelew środków z konta e-gold na zwykłe konto bankowe nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego: art. 5a pkt 6, art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 1, 1a - 1b, ust. 1c pkt 2, art. 22 ust. 1, art. 44 ust. 6, art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z poz. zm.).

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W przedstawionym stanie faktycznym, wykonywanie w dłuższym okresie usług informatycznych na rzecz osób fizycznych, które nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej oraz na rzecz osób prawnych, wyczerpuje znamiona definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, uregulowanej w powołanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż będzie to działalność zarobkowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły (czyli powtarzalny i stały), jak również będzie prowadzona we własnym imieniu i na własny rachunek.

Ponadto uzyskane przez Podatnika przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stanowisko wnioskodawcy, iż przedmiotowe przychody należy zakwalifikować do przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe z uwagi na to, iż podatnik zamierza wykonywać usługi między innymi na rzecz osób fizycznych, które nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast zgodnie z treścią powołanego uregulowania, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

W aspekcie powyższego, przedmiotowe przychody będą podlegały zakwalifikowaniu do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a na Podatniku będzie ciążył obowiązek ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Jednocześnie należy mieć na uwadze uregulowanie przepisu art. 14 ust. 1a powołanej ustawy, który stanowi, iż przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Natomiast zgodnie z unormowaniem art. 14 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych związanych z działalnością gospodarczą ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Za datę powstania przychodu, zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.

Odnośnie kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, zastosowanie znajduje przepis art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Stosownie do przepisu art. 44 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczki miesięczne, od przychodów z działalności gospodarczej, za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku.

Natomiast po zakończeniu roku podatkowego, w myśl uregulowania art. 45 ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Zatem w zeznaniu rocznym (formularz PIT-36), należy uwzględnić wszystkie dochody uzyskane w roku podatkowym.

Do dnia uzyskania pełnoletności, w imieniu osoby małoletniej winni działać rodzice jako przedstawiciele ustawowi. Zatem na przedstawicielu ustawowym, w sytuacji podjęcia przez małoletniego działalności gospodarczej, będą ciążyć obowiązki składania na imię i nazwisko małoletniego, deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy (PIT-5), z tytułu uzyskiwanych dochodów i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Po uzyskaniu pełnoletności, podatnik będzie zobowiązany do samodzielnego rozliczania uzyskanych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia, a dokonana przez tut. organ ocena prawna stanowiska wnioskodawcy, dotyczy wyłącznie przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie - zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie, za pośrednictwem Pierwszego Urzędu Skarbowego W Szczecinie.