Stan faktyczny:

Wnioskodawca w maju 2005r. nabył samochód ciężarowy o dopuszczalnej ładowności poniżej 3,5 tony. Termin na przeprowadzenie badania technicznego pojazdu został wyznaczony na ....05.2006r. Jednak zostało ono przeprowadzone w dniu ...06.2006r. W tym dniu zostało wydane zaświadczenie VAT-1, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe zaświadczenie zostało złożone w tut. urzędzie w dniu....07.2006r., z naruszeniem terminu określonego w art. 86 ust. 5a ustawy o PTU.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Podatnika, pomimo, iż zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o PTU zostało wydane po przekroczeniu terminu określonego w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw, a także zostało złożone po terminie określonym w art. 86 ust. 5a ustawy o podatku od towarów i usług, ma on prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu paliwa przez cały okres użytkowania samochodu w działalności gospodarczej.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90 poz. 756), która weszła w życie z dniem 1 czerwca 2005 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 20, pkt 22 lit. a oraz lit. b w zakresie dotyczącym ust. 3a pkt 6, pkt 39 oraz art. 2, 4 i 5, które wchodzą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia, uległ zmianie m.in. zapis art. 86 ust. od 3 do 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 88 ust.1 pkt 3 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 22 sierpnia 2005 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o których mowa w art. 86 ust. 3, tj. samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Jednocześnie, stosownie do zapisów art. 86 ust. 4 ustawy, przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy:

1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;

2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;

3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;

4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;

6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie tych używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 5, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ww. art. 86 ust. 4 pkt 1 - 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. W myśl art. 86 ust. 5a ustawy, kopię zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), w stosunku do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy wymienionej w art. 1, nabytych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. przed dniem 1 czerwca 2005 r.), dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86 ust. 5, powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy ( tj. do dnia 31 maja 2006 r. ).

Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, nie przewidują żadnych sankcji związanych z uchybieniem obowiązku dokonania stosownych dodatkowych badań technicznych, a co za tym idzie wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa.

Wykonanie dodatkowego badania technicznego, a następnie dostarczenie kopii zaświadczenia do urzędu skarbowego w terminach, o których mowa wyżej, jest wyłącznie obowiązkiem podatnika, a nie warunkiem dającym uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa przeznaczonego do napędu samochodów o których mowa w art. 86 ust. 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Te terminy maja charakter jedynie instrukcyjny.

W istocie zatem ustawodawca uzależnił prawo podatnika do odliczenia podatku od spełnienia przez dany pojazd samochodowy wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ustawy, nie zaś od wykonania przedmiotowych badań technicznych w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie nowelizacji ustawy o VAT, czyli przed dniem 1 czerwca 2006 roku.

Stwierdzić należy, iż zaświadczenia wydawane przez okręgowe stacje kontroli pojazdów potwierdzają jedynie spełnienie wymagań technicznych danego pojazdu, a decydujące znaczenie przy skorzystaniu z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu paliwa do ww. samochodów ma fakt, iż przedmiotowy samochód spełnia wymogi określone w art. 86 ust. 4 obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług. Pojazd jest bowiem pojazdem samochodowym określonym w art. 86 ust. 4 pkt. 1-4 ustawy niezależnie od tego, czy zostało to stwierdzone dodatkowymi badaniami technicznymi.

Jeżeli uzyskane zaświadczenie potwierdza spełnienie wymagań z art. 86 ust. 4 ustawy o PTU, oznacza to, iż Podatnik ma prawo dokonywania odliczeń podatku naliczonego. Na prawo to nie ma wpływu ani uchybienie terminowi przeprowadzenia badania, ani też uchybienie terminowi do dostarczenia kopii tego zaświadczenia do naczelnika urzędu skarbowego.