Na podstawie art. 14a §1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu stwierdza, że stanowisko Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum przedstawione we wniosku z dnia 28.08.2006 r., o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego
w części dotyczącej przejęcia obowiązków poprzedniego płatnika jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej wystawienia korekty deklaracji PIT-4 i informacji PIT-11 jest nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 28.08.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu wpłynął wniosek o udzielenie
interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z treści wniosku wynika, iż pracownik Publicznego Gminnego Gimnazjum w Sulikowie otrzymał we wrześniu 2004 r. zasiłek na zagospodarowanie, od którego pracodawca pobrał i odprowadził do urzędu skarbowego należną zaliczkę na podatek dochodowy oraz odprowadził za pracownika składki na ubezpieczenie społeczne. W miesiącu wrześniu 2005 r. jednostka uległa reorganizacji polegającej na połączeniu dwóch szkół w Zespół Szkoły Podstawowej i Gimnazjum. W listopadzie 2005 r. pracownik rozwiązał umowę o pracę, a w marcu 2006 r. zwrócił w kwocie netto otrzymany zasiłek na zagospodarowanie. Zdaniem wnioskodawcy nowy podmiot jakim jest Zespół Szkoły Podstawowej i Gimnazjum przejął zobowiązania i obowiązki pracodawcy i jako nowy płatnik zobowiązany jest do sporządzania korekt dokumentów za okres prowadzenia działalności przez poprzedniego płatnika.
Przepis art. 23 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1994 r. Kodeks pracy (tekst jednolity Dz. U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.) stanowi, że w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, z zastrzeżeniem przepisów § 5.
W wyniku zmian organizacyjnych nastąpiło przejęcie pracowników w trakcie roku podatkowego przez nowy zakład bez rozwiązywania umów o pracę z tymi pracownikami. Włączenie zakładu pracy do innego zakładu pracy powoduje zmianę pracodawcy przy niezmienionej treści łączącego strony stosunku pracy. Skutkiem tego, w myśl powołanego wyżej przepisu Kodeksu pracy, podmiot przejmujący staje się z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. W tej sytuacji następuje kontynuacja stosunku pracy, a zatem zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nowy pracodawca przejął zobowiązania i obowiązki dotychczasowego pracodawcy. Oznacza to, że nowy płatnik, który przejął w ciągu roku podatników, zobowiązany i odpowiedzialny jest za dokonywanie rozliczeń zarówno z podatnikiem jak i tutejszym organem podatkowym.
W powyższej kwestii, stanowisko prezentowane przez płatnika jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Natomiast w świetle art. 39 ust. 1 powołanej wyżej ustawy w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35 ww. ustawy, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu oraz potrąconych przez płatnika w roku podatkowym składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika i składki na ubezpieczenie zdrowotne odliczonej, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, a także należnego i pobranego podatku, sporządzone według ustalonego wzoru, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, z zastrzeżeniem ust. 5.
Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne. Tak więc przychodem podlegającym opodatkowaniu są otrzymane przez podatnika pieniądze, zaś fakt wypłacania zatrudnionemu pracownikowi przez zakład pracy wynagrodzenia ze stosunku pracy skutkuje, w myśl powołanego wcześniej art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstaniem obowiązku obliczania i pobierania przez płatnika w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy oraz przekazywania ich, stosownie do treści ww. art. 38 ust. 1 powołanej ustawy, na rachunek urzędu skarbowego i złożenia równocześnie deklaracji według ustalonego wzoru.
W przypadku gdy obowiązek poboru przez płatników, o których mowa w art. 31, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy ci zgodnie z art. 39 ust. 2 ww. ustawy są zobowiązani sporządzić imienne informacje o wysokości dochodu (PIT - 11) i przekazać je podatnikom oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika lub urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, w terminie do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana została ostatnia zaliczka.
Z przedstawionego powyżej stanu faktycznego wynika, że we wrześniu 2004 r. płatnik wypłacił pracownikowi w kwocie netto zasiłek na zagospodarowanie. W związku z rozwiązaniem umowy o pracę w listopadzie 2005 r., były pracownik w marcu 2006 r. zwrócił w całości zasiłek na zagospodarowanie w otrzymanej kwocie.
Z treści art. 41 b powołanej ustawy wynika, że jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczek) płatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 35 i 41, odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką).
Zespół Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, jako płatnik, zobligowany byłby do zastosowania ww. przepisu gdyby w roku, w którym pracownik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń wiązał go z pracownikiem stosunek pracy. Jednakże w przedstawionym stanie faktycznym przepis ten nie będzie miał zastosowania, albowiem stosunek pracy z ww. pracownikiem został rozwiązany. Podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczenia pieniężne ze stosunku pracy, wypłacone pracownikowi we wrześniu 2004 r., stanowiły jego przychód w 2004 roku ze wskazanego tytułu, w związku z czym płatnik był zobowiązany do naliczenia i poboru zaliczki na podatek dochodowy za ww. miesiąc 2004 r. oraz wykazania tego dochodu i podatku w deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od łącznej kwoty dokonanych wypłat (PIT-4) oraz następnie, po zakończeniu roku, w informacji PIT-11/8B o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w 2004 roku. Natomiast zwrot nienależnie pobranych świadczeń, nie może mieć wpływu na informację wystawioną pracownikowi za rok 2004, gdyż przychód wykazany w informacji PIT-11 za 2004 r. obejmował przychody faktycznie osiągnięte przez podatnika w tym roku podatkowym. W myśl art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwrot nienależnie pobranych świadczeń podlega odliczeniu przez podatnika od osiągniętego w roku, w którym dokonano zwrotu, dochodu ustalonego zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e ust. 6 lub art. 24b ust. 1i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.
Jak z powyższego wynika, przepisy prawa podatkowego nie przewidują dla wyżej opisanego stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu możliwości korygowania deklaracji PIT-4 oraz informacji PIT-11. Natomiast zwrócone płatnikowi świadczenie, były pracownik mógłby odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym PIT-36 lub PIT-37 składanym za rok, w którym dokonano zwrotu, gdyby dokonał zwrotu nienależnego świadczenia w kwocie uwzględniającej pobrany podatek dochodowy.
Mając na uwadze obowiązujący stan prawny oraz przedstawiony w piśmie z dnia 28.08.2006 r, stan faktyczny stwierdzić należy, że stanowisko wyrażone przez Zespół Szkoły Podstawowej i Gimnazjum w części dotyczącej skorygowania deklaracji PIT-4 i informacji PIT-11 jest nieprawidłowe.