Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku jednostki z dnia 12.07.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

W dniu 12.07.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek jednostki o udzielenie w indywidualnej sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nagród laureatów konkursów o wartości nie przekraczającej kwoty 760,00 zł pod kątem zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Przedstawiając stan faktyczny jednostka wskazała ,że zgodnie z art. 63 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 20.12.1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz. U. z 1998 r. Nr 7, poz. 25 ze zm.) prowadząc działalność prewencyjną na rzecz zapobiegania wypadkom przy pracy rolniczej i rolniczym chorobom zawodowym w ramach powyższego organizuje konkursy z zakresu:

• znajomości zasad ochrony życia i zdrowia w gospodarstwie rolnym,
• postępowania w razie wypadku przy pracy rolniczej,
• zagrożeń wypadkami przy pracy rolniczej i rolniczymi chorobami zawodowymi.

Powyższe konkursy organizowane są dla:

• dzieci rolników przebywających na koloniach; w tym przypadku konkurs polega na wykonaniu pracy plastycznej dowolną techniką o tematyce propagującej zasady ochrony życia i zdrowia w gospodarstwie rolnym
• uczniów średnich szkół rolniczych oraz dzieci rolników szkół podstawowych i gimnazjów; dla ww. grupy organizowane są konkursy wiedzy w zakresie znajomości zasad ochrony życia i zdrowia w gospodarstwie rolnym, postępowania w razie wypadku przy pracy rolniczej oraz zagrożeń wypadkami przy pracy rolniczej i rolniczymi chorobami zawodowymi,
• ubezpieczonych rolników konkurs "Bezpieczne Gospodarstwo Rolne", którego celem jest praktyczne wdrażanie zasad bezpiecznej pracy w gospodarstwie oraz promocji bezpiecznych gospodarstw w środowisku wiejskim, a także konkursy na zakończenie szkoleń i masowych imprez rolniczych polegające na rozwiązywaniu testów, a w rozgrywce finałowej losowo wybranych pytań.

Ponadto jednostka wskazała że regulamin organizowania przedmiotowych konkursów opracowywany jest centralnie przez Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i dotyczy wszystkich oddziałów regionalnych. Uczestnicy konkursów - zarówno osoby dorosłe, jak i dzieci - informowani są o zasadach uczestnictwa w konkursie i na przedstawionych zasadach współubiegają się o pierwszeństwo z określonego zakresu wiedzy. Uczestnicy i laureaci konkursów otrzymują nagrody o wartości nieprzekraczającej kwoty 760,00 zł, a dla potrzeb służbowych przeprowadzane konkursy są stosownie dokumentowane. Wniosek sprowadza się zatem do udzielenia interpretacji, czy wręczane laureatom ww. konkursów nagrody o wartości nieprzekraczającej kwoty 760,00 zł korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie jednostka stwierdziła, iż w opisanym stanie faktycznym wręczane nagrody korzystają z ww. zwolnienia i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 10 % wartości nagrody.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku, stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760,00 zł. Powyższy przepis przewiduje zatem zwolnienie z podatku dochodowego także wygranych w konkursach, które nie są wprawdzie organizowane przez środki masowego przekazu, ale są konkursami z zakresu nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu. Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował pojęcia konkursu, zgodnie jednak z ogólną definicją zawartą w Słowniku języka polskiego konkurs to przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnianych nagrodami.

Z opisanego stanu faktycznego wynika iż w ramach wypełniania obowiązków nakreślonych przepisami ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników jednostka organizuje wypełniające znamiona konkursu przedsięwzięcia, których uczestnicy współubiegają się o pierwszeństwo z określonego zakresu wiedzy, a wyłonieni laureaci otrzymują nagrody. Konkursy przeprowadzane są w oparciu o regulamin, uczestnicy są informowani o zasadach uczestnictwa w konkursie, a dla potrzeb służbowych fakt przeprowadzenia konkursu jest stosownie dokumentowany. Biorąc ponadto pod uwagę, że organizowane konkursy jak wskazano we wniosku dotyczą nauki, a więc pewnej uporządkowanej wiedzy z zakresu znajomości zasad ochrony życia i zdrowia w gospodarstwie rolnym, postępowania w razie wypadku przy pracy rolniczej, zagrożeń wypadkami przy pracy rolniczej i rolniczymi chorobami zawodowymi oraz to, że wartość wygranych nie przekracza kwoty 760,00 zł, nagrody te objęte są zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 68 wymienionej ustawy i w związku z tym, jak słusznie stwierdzono, nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym 10-procentowym podatkiem dochodowym. Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podlegają bowiem wygrane w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagrody związane ze sprzedażą premiową tylko wówczas, gdy nie ma zastosowania zwolnienie podatkowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a, i 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.