P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona zamierza dokonać sprzedaży, zakupionych w 2000r., prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej oraz związanego z nim prawa własności budynków stanowiących resztki zabudowań fabrycznych. Z uwagi na fakt, iż Stronie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. budynków oraz w stosunku do nich nie dokonywano żadnych ulepszeń, zdaniem Strony, ich dostawa (sprzedaż) będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów używanych. Jednocześnie w opinii Strony w przypadku zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zachodzą przesłanki dla zastosowania zwolnienia w odniesieniu do całości nieruchomości gruntowej, na której posadowione są przedmiotowe budynki.
Co się tyczy opodatkowania dostawy budynków (budowli), to w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przy czym przez towary używane, zgodnie z ust. 2 pkt. 1 powołanego artykułu, rozumie się: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej pięć lat. Jednakże ww. zwolnienia od podatku od towarów i usług nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż pięć lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych (art. 43 ust. 6 ustawy).
Jak jednak wynika z opisu, Strona od chwili nabycia nie poniosła wydatków na ulepszenie ww. budynków i budowli, a więc przepis ten nie będzie mieć w sprawie zastosowania.

Natomiast odnośnie zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowisko Strony należy uznać za nieprawidłowe. Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %. Przepis ten wprowadza wyjątek od reguły ustanowionej w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jako taki powinien więc być interpretowany ściśle, zgodnie z zasadą exceptiones non sunt extendendae.Mając powyższe na uwadze wskazać należy, iż zakres zwolnienia określonego w § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów ograniczony został do zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu, z którym trwale są związane budynki lub budowle, ale również ich części będące przedmiotem dostawy, która na podstawie odrębnych przepisów korzysta ze zwolnienia od podatku lub jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 0%. Zwolnienie to ma zatem charakter akcesoryjny w stosunku do zwolnienia (stawki 0%) odnoszącego się do dostawy budynku lub budowli albo ich części i nie powinno być rozszerzone na całą nieruchomość gruntową.Należy wskazać na wielokrotnie podnoszoną w orzecznictwie i literaturze autonomię prawa podatkowego względem innych gałęzi prawa. W rezultacie przepisy innych gałęzi prawa, w tym wypadku prawa cywilnego, oraz wypracowana na ich podstawie doktryna nie mogą prowadzić do wykładni prawa podatkowego oczywiście sprzecznej z jego zasadami czy celami. Do takiej sytuacji prowadziłoby zaś przyjęcie proponowanej przez Stronę wykładni § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w której o opodatkowaniu bądź zwolnieniu z opodatkowania decydowałoby de facto, czy dla działek stanowiących przedmiot sprzedaży prowadzone są na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (t.j. Dz.U. z 2001r. Nr 124, poz. 1361 ze zm.), czy też nie, odrębne księgi wieczyste.Należy zatem stwierdzić, iż zwolnienie z opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu ogranicza się do tej części gruntu, na której budynek (lub budowla) będący przedmiotem dostawy zwolnionej jest posadowiony. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.