Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90),

Minister Finansów uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie dotyczącej opodatkowania dochodów z pracy najemnej pracownika Spółki oddelegowanego do pracy na terytorium Niemiec.

UZASADNIENIE

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku, Spółka S.A. w listopadzie 2005 r. oddelegowała jednego ze swoich pracowników do wykonywania pracy na terytorium Niemiec na okres kolejnych dwóch lat. Zgodnie z polityką Spółki S.A., osoba oddelegowana pozostanie zatrudniona przez Spółkę S.A. na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony i będzie przez nią bezpośrednio wynagradzana. Osoba oddelegowana posiada miejsce zamieszkania w Polsce.

Zdaniem wnioskodawcy, w sytuacji, w której czas pobytu osoby oddelegowanej do pracy na terenie Niemiec przekroczy limit 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym, jej dochody z tytułu wynagrodzenia za pracę tam wykonywaną, podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech, będąc jednocześnie wyłączone z opodatkowania w Polsce (mogą jedynie zostać wykazane w zeznaniu rocznym - głównie dla celów ustalenia efektywnej stawki podatkowej). Z tego względu na Spółce S.A. jako płatniku, nie spoczywa wynikający z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązek obliczania i poboru miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzenia wypłacanego w związku z pracą wykonywaną na terytorium Niemiec na rzecz osoby, której pobyt na terytorium Niemiec przekroczył 183 dni w omawianym dwunastomiesięcznym okresie.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zważono, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).

Powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Na podstawie art. 15 ust. 1 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, uposażenia, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca najemna wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Przepis art. 15 ust. 2 ww. umowy określa wyjątek od powyższej zasady. Zgodnie z tym artykułem, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli:

1. odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym, i
2. wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i
3. wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie.

Zatem równoczesne spełnienie wszystkich powyższych warunków decyduje o tym, że wynagrodzenie za pracę wykonywaną na terytorium Niemiec będzie opodatkowane wyłącznie w Polsce. Niespełnienie któregokolwiek z tych trzech warunków oznacza, że zgodnie z art. 15 ust. 1 umowy wynagrodzenie za pracę wykonywaną na terytorium Niemiec może podlegać opodatkowaniu zarówno w Niemczech jak i w Polsce.

W takiej sytuacji, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, należy zastosować metodę unikania określoną w art. 24 ust. 2 lit. a) ww. umowy w związku z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (metoda wyłączenia z progresją).

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy art. 15 ust. 1 oraz art. 24 ust. 2 lit. a) polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Dochód oddelegowanego pracownika podlega zatem opodatkowaniu w Niemczech, a w Polsce jest zwolniony od opodatkowania, jednak dla ustalenia stawki podatku od ewentualnych dochodów podatnika osiągniętych na terytorium Polski, podlegających opodatkowaniu w Polsce, stosuje się stawkę podatku wyliczoną dla całego dochodu (tzn. tego uzyskanego w Polsce i tego z zagranicy).

W konsekwencji, po przekroczeniu limitu 183 dni pobytu na terytorium Niemiec podczas dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym, przez osobę oddelegowaną tam do pracy, na Spółce Akcyjnej, jako płatniku, nie spoczywa, wynikający z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek obliczania i poboru miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzenia wypłacanego w związku z pracą wykonywaną na terytorium Niemiec przez tę osobę.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.