Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8/2005, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 25 maja 2005 r. firmy "E." - na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 18 maja 2005 roku, znak: OG-005/42/2005/PP-2/415/12/2005 w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zmienia postanowienie organu I instancji.

W dniu 18 lutego 2005 roku do Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wpłynął wniosek firmy "E." - z prośbą o zajęcie stanowiska w sprawie dotyczącej otrzymanego przez Podatnika bonusu za "dobrą współpracę" od firmy holenderskiej.

Podatnik w powyższym piśmie przedstawił stan faktyczny oraz zajął własne stanowisko - uważa, iż bonus, jaki otrzymał nie podlega podatkowi VAT, gdyż nie występuje tutaj roszczenie żadnej ze stron, a zatem nie mieści się w zakresie opodatkowania zgodnie z czynnościami, jakie wymienione są w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu powyższego wniosku Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach w dniu 18 maja 2005 roku wydał postanowienie znak: OG-005/42/2005/PP-2/415/12/2005, w którym stwierdził, iż przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko nie jest prawidłowe.

Na powyższe postanowienie podatnik wniósł w dniu 31 maja 2005 roku zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach. Zdaniem podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach mylnie przyjął, iż otrzymany przez niego bonus należy traktować jako wynagrodzenie za usługę. Podatnik uważa, iż w sytuacji, gdy organy podatkowe otrzymanie bonusu traktują tylko na dwa możliwe sposoby rozliczenia (rabat lub wykonanie usługi), to jego przypadek należy potraktować jako obniżenie ceny za zakupiony towar, gdyż bonus został przyznany bez stawiania warunków i nie został uzależniony od spełnienia jakichkolwiek wymogów, a więc ma charakter stałego obniżenia ceny, a efektem tego bonusu jest jedynie obniżenie wartości zapłaty za zakupiony towar. Powyższe poparł również faktem wystawienia przez jego dostawcę noty kredytowej ze znakiem (-) dokumentującej przedmiotowy bonus.

Po rozpatrzeniu zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach stwierdza, co następuje:

Podkreślić należy, iż w obrocie gospodarczym między kontrahentami nie występują sytuacje, w których wypłacona premia pieniężna (bonus) pozostaje bez związku z dokonaniem określonych świadczeń wzajemnych czy określonymi zachowaniami ze strony beneficjenta premii, a co za tym idzie nie istnieją sytuacje, w których przyznanie premii pieniężnej nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług i jest obojętne w zakresie rozliczeń tego podatku.

W związku z powyższym przyjęcie przez podatnika we wniosku z dnia 18 lutego 2005 roku, iż bonus, jaki otrzymał od kontrahenta holenderskiego pozostaje poza zakresem podatku VAT należy uznać za błędne.

Należy zaznaczyć, iż firma "E.", w zapytaniu skierowanym do organu podatkowego I instancji przyjęta stanowisko, iż otrzymany, bonus nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie ma możliwości przyporządkowania otrzymanego bonusu do konkretnego zakupu oraz nie został on przyznany za spełnienie określonych wymogów. Natomiast w zażaleniu na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach Firma poszerzyła pierwotny stan faktyczny podnosząc, iż otrzymany bonus udokumentowany został przez dostawcę notą kredytową, w związku, z czym należy go potraktować jako obniżenie ceny za zakupiony towar, czyli rabat.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach w przedmiotowej sprawie słusznie uznał, iż otrzymany przez podatnika bonus należy potraktować jako wynagrodzenie za świadczone usługi, gdyż opierał się na stanie faktycznym przedstawionym przez Podatnika we wniosku z dnia 18 lutego 2005 roku. Z powyższego stanu wynikało, iż otrzymana premia pieniężna nie jest świadczeniem powiązanym z konkretną transakcją lub kilkoma transakcjami, a przyznana została za "dobrą współpracę".

Podatnik stwierdził, iż w umowie zawartej z kontrahentem nie określono warunków, które wpływałyby na uzyskanie przez niego bonusu. Doświadczenie życiowe wskazuje jednak, iż przez dobrą współpracę, jeżeli kontrahent otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie należy rozumieć świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie, bowiem z tym przepisem przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tejże ustawy.

W pierwszej kolejności beneficjent premii, która zostanie uznana jako wynagrodzenie za świadczenie usług, powinien zdefiniować świadczoną usługę i mając na względzie postanowienia art. 27 ustawy o podatku od towarów i usług ustalić miejsce świadczenia tejże usługi, a następnie kontrahenta zobowiązanego do rozliczenia podatku.

Dodatkowe dowody, przedstawione przez podatnika w zażaleniu z dnia 31 maja 2005 roku, powodują jednak konieczność zmiany postanowienia organu I instancji.

Z zażalenia wynika, bowiem, że otrzymany przez podatnika bonus ma charakter stałego obniżenia ceny, a jego efektem jest jedynie obniżenie wartości zapłaty za zakupiony towar. O powyższym świadczy także wystawiony dokument przez dostawcę w postaci noty kredytowej ze znakiem (-). Zdaniem organu II instancji w takiej sytuacji istnieje możliwość przyporządkowania uzyskanej premii do konkretnej transakcji czy kilku konkretnych transakcji. W sytuacji, gdy wypłaconą premię pieniężną można przyporządkować do konkretnej transakcji czy kilku transakcji, to premia taka stanowić będzie formę rabatu obniżającego kwotę należną z tytułu sprzedaży towarów, ponieważ obniżeniu ulega cena towaru.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT firma "E." miała obowiązek wystawienia do faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie - faktury wewnętrznej.

Biorąc pod uwagę, iż do faktur wewnętrznych mają zastosowanie ogólne przepisy dotyczące faktur VAT oraz faktur korygujących, firma "E." po otrzymaniu dokumentów korygujących (noty kredytowej) dotyczących dokonanej przez kontrahenta wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, powinna wystawić fakturę wewnętrzną korygującą do wcześniejszej faktury wewnętrznej dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru na terytorium kraju.

Odpowiedniemu skorygowaniu ulegnie też pierwotne odliczenie VAT z faktury wewnętrznej dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie.

Kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się zgodnie z § 37 ust. 1, rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiona w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Zgodnie z ust. 2 ww. przepisu w przypadku, gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs ostatnio wyliczony i ogłoszony.

Natomiast w przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego zgodnie z ust. 3 § 37 ww. rozporządzenia.

Wyżej powołane przepisy stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług (§ 37 ust. 4 rozporządzenia wykonawczego do ustawy).

Kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze dokumentującej czynności stanowiące wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, jak i kwotę wykazaną na otrzymanym dokumencie korygującym (nocie kredytowej~, dokumentującym przyznaną premię (bonus), należy przeliczać na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktur pierwotnej, jeżeli faktura została wystawiona w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia.

Natomiast w przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwotę dokumentującą otrzymany bonus wyrażoną w walucie obcej przelicza się na złote według bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W świetle powyższego należało orzec jak na wstępie.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.