W dniu 06.09.2006r. złożyli Państwo wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Państwa indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 25.09.2006r. Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku i jego uzupełnieniu zaciągnęli Państwo w banku w dniu 31.08.2000r. kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego. Następnie w tym samym roku, wykorzystując środki pochodzące z w/w kredytu, dokonali Państwo zakupu lokalu mieszkalnego. Jednak okoliczności życiowe zmusiły Państwa do sprzedaży zakupionego lokalu mieszkalnego przed upływem 5-ciu lat od chwili jego nabycia. Sprzedaż nastąpiła w dniu 31.12.2003r., a przychód uzyskany w wyniku tej sprzedaży wyniósł 66.000,00zł. W związku z uzyskanym przychodem złożyli Państwo do tut. Urzędu Skarbowego oświadczenie o wykorzystaniu środków z w/w sprzedaży w ciągu 2 lat na własne cele mieszkaniowe. Część przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego w wysokości 42.889,10zł. w pierwszej kolejności przeznaczyli Państwo na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku na zakup w/w lokalu mieszkalnego, część zaś w wysokości 10.587,72zł. przeznaczyli Państwo na remont i modernizację innego nowo-zakupionego lokalu mieszkalnego. Tutejszy organ podatkowy analizując sposób wykorzystania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5-ciu lat, w związku ze złożonym przez Państwa oświadczeniem o wykorzystaniu uzyskanych środków na własne cele mieszkaniowe, jak piszecie Państwo we wniosku, przyjął jako podstawę do opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychód pomniejszony jedynie o kwotę 10.587,72zł., tj. wydatek poniesiony na remont własnego lokalu mieszkalnego. Natomiast odnośnie kwoty spłaconego kredytu tutejszy organ podatkowy uznał, iż w Państwa przypadku wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego nie uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "e" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uznając takie stanowisko organu podatkowego w miesiącu kwietniu 2006r. złożyli Państwo do tutejszego Urzędu Skarbowego deklarację PIT-23, wykazując należny 10% zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 2.771,00zł. oraz wystąpili Państwo z wnioskiem o rozłożenie na raty w/w podatku. Jak piszecie Państwo we wniosku, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu pozytywnie rozpatrzył wniosek Państwa i wydał decyzję odnośnie rozłożenia na raty zaległości podatkowej. W złożonym zapytaniu w oparciu o stan faktyczny przedstawiacie Państwo stanowisko, z którego wynika, iż zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "e" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota wydatkowana przez Państwa na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego powinna zostać odliczona od uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przychodu, a co za tym idzie, pomniejszyć podstawę opodatkowania. Zdaniem Państwa, spełnili Państwo wszystkie warunki przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "e" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe w banku mającym siedzibę na terenie RP oraz dokonali Państwo spłaty nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży. Wobec powyższego uważacie Państwo, że macie prawo do pomniejszenia uzyskanego przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przed upływem 5-ciu lat o kwotę wydatkowaną na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku na zakup w/w lokalu mieszkalnego.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Skarbowego w Radomiu w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i stanowisko wnioskodawców w świetle przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje:Z uwagi na fakt, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiła w dniu 31.12.2003r. i w tym samym dniu uzyskali Państwo przychód ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5-ciu lat, zatem w Państwa przypadku mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychw brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003r.W art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm.) zostały określone źródła przychodu. Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 8 lit. "b" źródłem przychodu jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...) jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. "a"-"c"- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).Zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 w/cyt ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. "a"-"c" tej ustawy nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł i ustala się podatek w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).Z powyższego obowiązku zwolnieni zostali podatnicy, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" lub "e" w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 lit. "a" w/cyt ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a"-"c" w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.Art. 21 ust.1 pkt 32 lit. "e" w/cyt ustawy stanowi zaś, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. "a", w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.Cytowane wyżej przepisy ustawy regulują wyczerpująco warunki, których spełnienie uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i odnoszą się do stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa we wniosku.W świetle obowiązujących w 2003r. przepisów prawa podatkowego zwolnienie od opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości przysługiwało w odniesieniu do tych pożyczek i kredytów, które zaciągnięte zostały nie wcześniej niż 24 miesiące przed dniem uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowej sprawie fakt ten ma rozstrzygające znaczenie dla oceny prawidłowości stanowiska Państwa.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że kredyt hipoteczny na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego zaciągnęli Państwo w dniu 31.08.2000r., zaś sprzedaży tego lokalu mieszkalnego dokonali Państwo w dniu 31.12.2003r. Przekroczony został zatem 24-ro miesięczny termin, o którym mowa w powołanym przepisie.

Jednocześnie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia, że do zastosowania omawianego zwolnienia konieczne jest, aby spłacany przez podatnika kredyt został zaciągnięty na ściśle określone cele, tj. m.in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, budynku mieszkalnego lub jego części albo gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Nie istnieje natomiast możliwość zastosowania zwolnienia w przypadku przeznaczenia pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych wcześniej na kupno tej właśnie nieruchomości.Stanowisko takie byłoby niezgodne z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie polega bowiem na preferowaniu przeznaczenia wydatków, uzyskanych ze sprzedaży jednej nieruchomości na kupno drugiej. Kredyt jest w tym przypadku jedynie pośrednią formą realizacji tego celu.Nie można natomiast, w ramach zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznawać przypadków, gdy środki ze zbycia nieruchomości są wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tej samej nieruchomości.Celem ustanowienia powyższego zwolnienia jest bowiem preferencyjne potraktowanie przychodów przeznaczonych na nowe cele mieszkaniowe, a nie udzielanie pomocy w spłatach należności związanych z wcześniejszym zakupem nieruchomości, której podatnik właśnie się pozbył. W świetle powyższego wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego nie uprawnia w przedstawionym przez Państwa stanie faktycznym do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "e" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego stanowisko Państwa zawarte w złożonym wniosku jest nieprawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia przedmiotowego zdarzenia opisanego we wniosku.