W rozpatrywanym wniosku z dnia 24 sierpnia 2006r., który wpłynął do tut. Urzędu 25 sierpnia 2006r., firma X Spółka Jawna, przedstawiła następujący stan faktyczny:

Zapytujący świadczy usługi objęte procedurą uszlachetnienia czynnego w systemie zawieszeń w rozumieniu przepisów celnych, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 24 i ust. 7-10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, na rzecz kontrahenta zagranicznego mającego siedzibę na terytorium państwa trzeciego.

Za świadczone usługi strona otrzymuje zapłatę w terminie określonym w art. 83 ust. 8 ww. ustawy.

Faktury za usługi uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń są ewidencjonowane w rejestrze sprzedaży VAT i wykazywane deklaracji VAT-7 w miesiącu powstania obowiązku podatkowego.

Strona wystawia faktury obejmujące wyżej opisane usługi w walutach obcych i przelicza na złote, zgodnie z przepisem § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

W rejestrze sprzedaży VAT oraz w deklaracji VAT-7 ww. faktury ewidencjonowane są w przeliczeniu na złote wg wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.

W tym stanie faktycznym wnioskujący zwraca się z zapytaniem: kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży usług na rzecz kontrahenta zagranicznego krajów trzecich, objętych procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń w rozumieniu przepisów celnych oraz według jakiego kursu waluty obcej należy wykazywać w rejestrze sprzedaży VAT oraz w deklaracji VAT-7 przychody w walutach obcych dokumentujące sprzedaż usług na rzecz kontrahenta zagranicznego objętych procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń w rozumieniu przepisów celnych?

Zdaniem zapytującego, jeżeli import towarów objęty jest procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu, a od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie dług celny - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności tych opłat- co wynika z zapisów art.19 ust.9 ustawy o VAT.

W związku z tym, że przedmiotem działania w obrotach z podmiotami z krajów trzecich są usługi uszlachetniania czynnego realizowane w systemie zawieszeń-warunek zastosowania stawki 0% wynikający z art. 83 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), polegający na otrzymaniu całości lub co najmniej 50% zapłaty przed upływem 60 dni licząc od daty wywozu, określa moment powstania obowiązku podatkowego. Na dzień powstania obowiązku podatkowego przychody w walutach obcych powstałe w wyniku świadczenia usług w ramach uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, w rejestrze sprzedaży VAT i w deklaracji VAT-7 należy przeliczać i wykazywać według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej.

Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art.19 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)- dalej ustawa o VAT, jeżeli import towarów objęty jest procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu, a od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie dług celny - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów.

Przepis art. 83 ust. 7 ustawy o VAT określa szczegółowo dla usług dotyczących jakich towarów możliwe jest zastosowanie stawki 0%.

I tak, art. 83 ust.7 pkt 4 ustawy o VAT stanowi, że przez usługi te rozumie się usługi polegające na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju, które zostały objęte procedurą uszlachetniania czynnego w rozumieniu przepisów celnych, świadczone przez podatników na zlecenie podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego niebędących podatnikami, w rozumieniu art. 15, w ramach kontraktów wielostronnych, jeżeli:
a) naprawiony, uszlachetniony, przerobiony lub przetworzony przez tych podatników towar został sprowadzony z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju przez podatnika będącego również stroną tego kontraktu,
b)podatnik posiada szczegółowe rozliczenie wykonanych usług zgodnie z dokumentami celnymi potwierdzającymi wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty oraz kopie tych dokumentów celnych.

W myśl art. 81 ust. 8 ustawy o VAT, przepisy ust. 7 pkt 2-4 stosuje się, jeżeli podatnik spełni określone w nich warunki oraz otrzyma całość lub co najmniej 50 % zapłaty przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty towaru będącego przedmiotem świadczonych usług, z tym że spełnienie warunków także po upływie tego terminu uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano usługę.

Zgodnie z § 37 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

W przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio .

Odnosząc określony wyżej stan prawny do stanu faktycznego przedstawionego przez zapytującego w przedmiocie powstania obowiązku podatkowego, w opinii Naczelnika, nie ma zastosowania art. 19 ust. 8 ustawy o VAT albowiem nie występuje w tym przypadku import towarów objęty procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, a od towarów tych nie pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie dług celny.

Tym samym moment powstania obowiązku podatkowego w rozpatrywanym przypadku należy określić uwzględniając treść art. 83 ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego, możliwość zastosowania stawki 0% podatku uzależniona jest od otrzymania całości lub co najmniej 50% zapłaty przed upływem 60 dni licząc od daty wywozu.

Jeżeli tak, to w takim wypadku zastosowanie znajduje § 37 ust.3 ww. rozporządzenia, tj. przeliczenie kwot wykazanych na fakturach w walucie obcej wg kursu na dzień zapłaty za faktury według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej.

Mając na uwadze wymienione Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim orzekł jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez zapytującego oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia pisemnego zapytania przez podatnika.