P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12.07.2006r. (data wpływu 19.07.2006r.) uzupełnionym pismem z dnia 30.08.2006 r, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 19.07.2006 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że została zawarta umowa leasingu operacyjnego na samochód ciężarowy używany podpisana z firmą w Niemczech, która posiada siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności w Niemczech a Spółką jako podmiotem mającym siedzibę i miejsce prowadzenia działalności w Polsce.

Pytanie Spółki:

Czy opisana powyżej umowa leasingu operacyjnego na samochód ciężarowy zobowiązuje Spółkę do naliczenia podatku od towarów i usług za wystawiane przez firmę niemiecką faktury czynszowe z tytułu leasingu ww. środka transportu ?

Stanowisko Spółki:

Spółka uznała, że zgodnie z art. 27 pkt 1 oraz ust. 4 pkt. 6 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 z póżn. zm., umowa leasingu operacyjnego ma charakter podobny do usług najmu bądź dzierżawy, których przedmiotem są rzeczy ruchome tj. środek transportu i winna być opodatkowana w miejscu gdzie usługodawca ma siedzibę lub prowadzi stale działalność gospodarczą w tym zakresie. W związku z powyższym Spółka byłaby zwolniona z naliczania podatku VAT od ww. usługi oraz wykazywania jej w deklaracji VAT - 7 jako import usług.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

Przepis art. 7 ust. 9 ustawy o VAT stanowi, iż przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

Zatem ustawa o VAT traktuje leasing finansowy (kapitałowy) - gdzie amortyzacji dokonuje korzystający - jako dostawę towarów.

Stosownie do zapisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

• przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
• zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
• świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powołany wyżej art. 8 ust. 1 ustawy o VAT potwierdza, iż leasing operacyjny (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) w przeciwieństwie do leasingu finansowego traktowany jest przez ustawę o VAT jako świadczenie usługi.

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, iż została zawarta umowa leasingu operacyjnego na samochód ciężarowy używany pomiędzy Spółką a kontrahentem mającym siedzibę na terytorium Niemiec. Zatem należy stwierdzić, iż przekazanie samochodu w oparciu o umowę leasingu operacyjnego jest w rozumieniu ustawy o VAT świadczeniem usługi.

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

• osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
• podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Przepis art. 27 ust. 4 pkt 6 ustawy o VAT stanowi, iż przepis ust. 3 stosuje się do usług wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu.

Niewątpliwie umowa leasingu operacyjnego stanowi świadczenie usługi o podobnym charakterze do wynajmu lub dzierżawy. Stosownie do przepisu art. 27 ust. 4 pkt 6 w zw. z ust. 3 ustawy o VAT, usługi wynajmu, dzierżawy lub inne o podobnym charakterze dotyczące rzeczy ruchomych podlegają opodatkowaniu w miejscu, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania, jednak z wyjątkiem ww. usług dotyczących środków transportu.

Zatem w przypadku leasingu operacyjnego środków transportu miejsce świadczenia ustala się w oparciu o ogólną zasadę wyrażoną w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym przedmiotowa usługa podlega opodatkowaniu na terytorium Niemiec. Wobec tego Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia podatku VAT z tytułu przedmiotowej usługi leasingu operacyjnego.

Na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe.

Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.