Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 1 września 2006 r. (data wpływu 4 września 2006 r.), uzupełnionym w dniu 10 października 2006 r. (data wpływu 12 października 2006 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym."

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 4 września 2006 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek (uzupełniony w dniu 12 października 2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ewentualnego wpływu podatku należnego VAT zastosowanego w eksporcie towarów na wysokość przychodów.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w firmie "...." dokonuje Pan sprzedaży wyrobów zarówno kontrahentom krajowym jak i zagranicznym. Sprzedaż zagraniczną prowadzi Pan dla kontrahentów z Unii Europejskiej (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów) oraz z poza Unii Europejskiej (eksport towarów). Przy eksporcie towarów sprzedaż opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług według stawki 0% w sytuacji gdy sprzedawca posiada dokument potwierdzony przez urząd celny o opuszczeniu towaru poza obszar Unii Europejskiej. Często zdarza się jednak, iż na dzień sporządzenia deklaracji VAT-7 firma nie posiada potwierdzenia wywozu to jest karty SAD-3 uprawniającej do zastosowania stawki VAT 0% i ma obowiązek naliczyć VAT według stawki 22%.

Pana zdaniem obliczony z tytułu eksportu podatek należny według stawki 22% zmniejsza przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Katalog źródeł przychodów został zawarty w przepisach art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami). Zgodnie z tą regulacją prawną jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Przychodem z działalności gospodarczej - w myśl przepisów art. 14 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek VAT. Z brzmienia tego przepisu wynika zatem, że u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług, opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych uważa się wartość sprzedaży netto - bez żadnego podatku od towarów i usług. W konsekwencji oznacza to, że zastosowanie właściwej stawki podatku od towarów i usług ma bezpośredni wpływ na wysokość przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Przepisy powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią wprost z czego ma wynikać kwota podatku należnego pomniejszająca przychód. Nie zawierają również żadnych szczegółowych w tym zakresie unormowań, które miałyby zastosowanie w przypadku eksportu towarów. Jedynie przepisy art. 5a pkt 17 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią, iż ilekroć w ustawie jest mowa o ustawie o podatku od towarów i usług - oznacza to ustawę z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami). Według przepisów art. 2 pkt 8 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-7, jeżeli wywóz jest dokonany przez : dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz. Stosownie do przepisów art. 41 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a) wynosi 0%. Jak stanowi art. 41 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Jeżeli wymóg ten nie został spełniony, to na podstawie art. 41 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Stosownie do przepisów art. 41 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

W aspekcie powyższego - w świetle przedstawionego stanu faktycznego - uznać należy, że w przypadku opodatkowania eksportu towarów stawką VAT obowiązującą w kraju, ze względu na brak dokumentacji uprawiającej do zastosowania stawki 0%, zasadne jest przyjęcie jako przychodu do celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości faktury, pomniejszonej o należny podatek VAT. Jednocześnie zaznaczyć należy, że jeżeli w okresie późniejszym zostaną spełnione ustawowe warunki, dające prawo do zastosowania stawki zerowej, za przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych winna zostać uznana cała wartość transakcji.

Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie - za prawidłowe.