P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana z dnia 11.01.2006 r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego wykorzystywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

-stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 11.01.2006 r. zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż w dniu 10.05.1999 r zakupił Pan od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Zakup nastąpił ze środków stanowiących odrębny majątek, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Powyższą nieruchomość ujął Pan w ewidencji środków trwałych i amortyzował.

Zakupiony budynek mieszkalny, po odpowiednim przystosowaniu (nakłady inwestycyjne stanowiły 28% wartości budynku) do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywany był przez Pana do listopada 2005 r. tj. do czasu przeniesienia zakładu do pomieszczeń lepiej przystosowanych na zakład produkcyjny. W związku z tym nieruchomość wycofano z ewidencji środków trwałych a obecnie zamierza Pan ją sprzedać.

Zwraca się Pan z zapytaniem:

-czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, wykorzystywanej na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana zdaniem, z uwagi na fakt, iż czynność odpłatnego zbycia dotyczyć będzie zakupionego budynku mieszkalnego oraz że nastąpi ona po upływie okresu pięcioletniego od dnia nabycia, sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższego przepisu nie stosuje się w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3) w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat. Przychód z takiego zbycia należy zaliczyć do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 3 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 w/cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących;

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi,

• ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Jednakże w myśl art. 14 ust. 2c w/cyt. ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 28 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dnia 10 maja 1999 r. zakupił Pan nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym, który po przystosowaniu do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywany był przez Pana do listopada 2005 r. W chwili obecnej zamierza Pan sprzedać powyższą nieruchomość.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej, jeśli w wyniku dokonanych inwestycji nie nastąpiła zmiana przeznaczenia budynku mieszkalnego na użytkowy.

Do odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego wraz z gruntem z nim związanym, wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej mają zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl których odpłatne zbycie takiej nieruchomości stanowi źródło przychodu tylko wówczas, jeśli następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.