P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Strona dokona zakupu towarów od kontrahenta z Hongkongu, a następnie ich sprzedaży kontrahentowi z Czech. Towary zostaną dostarczone z Hongkongu do Hamburga, a następnie bezpośrednio przetransportowane do Czech. Odprawy celnej towarów dokona czeski kontrahent. Strona z tytułu dostawy zamierza wystawić kontrahentowi fakturę, w której nie naliczy podatku od towarów i usług. W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż ww. transakcja nie podlega opodatkowaniu w podatku od towarów i usług. Ponadto zwróciła się z zapytaniem, jaką fakturą powinna ją udokumentować.
Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2)eksport towarów;
3)import towarów;
4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju ( tj. Polski w myśl art. 2 pkt 1 ustawy) poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez;
a) dostawcę lub na jego jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.
Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Co do zasady więc warunkiem uznania czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę jest, aby wywóz towarów z terytorium kraju (tj. Polski w myśl art. 2 pkt 1 ustawy) był wynikiem dostawy towarów rozumianej zgodnie z art. 7 jako przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.
Jak wynika z ww. przepisów, zarówno w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jak i eksportu towarów, aby podlegały one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wywóz towarów musi nastąpić z terytorium kraju, tj. Polski. Z kolei w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, warunkiem opodatkowania jest, aby miała ona miejsce - zgodnie z przepisami o miejscu świadczenia (vide art. 22 i nast. ustawy) - na terytorium kraju. W przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych miejscem dostawy w myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy jest miejsce, gdzie towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Zaś w przypadku towarów niewysyłanych lub nietransportowanych, zgodnie z ust. 1 pkt 3 ww. artykułu, miejsce, gdzie towary znajdują się w momencie dostawy. Jednocześnie należy zwrócić uwagę na przepisy ust. 2 i 3 art. 22 ustawy. Na podstawie pierwszego z nich w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie. W myśl zaś ust. 3 w przypadku, o którym w ust. 2, dostawę towarów: 1) która poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów; 2) następuje po wysyłce lub transporcie, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu.
Mając powyższe na uwadze można zatem stwierdzić, iż w opisanym przypadku dostawa towarów przez Stronę pozostanie - z uwagi na niespełnienie warunków dotyczących terytorialności - poza przedmiotowym zakresem opodatkowania i będzie obojętna z punktu widzenia podatku od towarów i usług. Jako taka nie powinna być więc co do zasady uwzględniana w rozliczeniu z tytułu tego podatku.
O tym, na terytorium jakiego państwa winna ona zostać rozliczona, rozstrzygają ww. przepisy o miejscu świadczenia. Rozliczenie winno zostać dokonane w oparciu o przepisy wewnętrzne tego państwa.
Kwestia prowadzenia dokumentacji, w tym wystawiania faktur przez podatników została uregulowana w art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaż, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Stosownie do ust. 2 ww. artykuł stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.
Szczegółowe zasady wystawiania faktur określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798). Zgodnie z § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia faktura winna zawierać co najmniej:
1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3)dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako " FAKTURA VAT" ; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży o charakterze ciągłym ;
4) nazwę towaru lub usługi;
5) jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonywanych usług;
6) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto)
7) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto );
8) stawki podatku;
9) sumę wartości sprzedaży netto lub wykonywanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług) z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11) wartość sprzedaży towarów lub wykonywanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.
Ww. przepis na podstawie § 27 ust. 1 rozporządzenia stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. W myśl ust. 2 ww. paragrafu wspomniane faktury powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.
Zatem w celu udokumentowania ww. transakcji Strona winna wystawić fakturę zawierającą dane wymienione w § 9 ust. 1, z pominięciem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.