POSTANOWIENIE

Na podstawie art.216 i art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. z 2005r. Dz.U. Nr 8 ,poz.60 z późn. zm.) w związku ze złożonym wnioskiem z dnia 06.12.2006r. przez Pana X o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach postanawia uznać , iż stanowisko wnioskodawcy przedstawione w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika , że w 2002r. zakupił wraz z małżonką mieszkanie z częścią działki, zakup ten sfinansowany był kredytem bankowym. Aktem notarialnym z dnia 20 listopada 2006r. małżonkowie sprzedali ww. nieruchomość. Część uzyskanych ze sprzedaży pieniędzy przeznaczyli na wykonanie różnych prac remontowych w ich domu położonym w Kozienicach, część zaś przeznaczyli na spłatę kredytu wraz z odsetkami którym sfinansowany był zakup sprzedanego mieszkania . Spłatę kredytu i odsetek dokonali po sprzedaniu mieszkania, zaś wydatki na remont domu będą ponosić przez okres około dwóch lat od dnia sprzedaży.

Podatnik pyta, czy zwolniona od ryczałtowego podatku dochodowego jest spłata kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego wcześniej na zakup mieszkania, które obecnie sprzedał, dokonana po sprzedaży tego mieszkania?

Zdaniem strony, przychód równy wydatkom poniesionym na spłatę kredytu i odsetek po sprzedaży mieszkania, na zakup którego zaciągnięto kredyt , jest zwolniony od ryczałtowego podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten zezwala na zwolnienie od podatku części przychodu ze sprzedaży nieruchomości, wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych na nabycie mieszkania lub działki, w tym również na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu. Według wnioskodawcy przepis ten dotyczy także przypadku gdy przychód ze sprzedaży mieszkania jest przeznaczany na spłatę kredytu zaciągniętego kiedyś na zakup tego mieszkania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach wyjaśnia , że zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)- c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art.28 ust.2 cyt. wyżej ustawy podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w ciągu 14 dni od daty sprzedaży, z wyjątkiem sytuacji gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit.a) lub lit.e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do przepisu art. 21 ust.1 pkt 32 lit a) ww. ustawy zwolnieniu podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- na nabycie na terytorium RP spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

- na nabycie na terytorium RP gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę , remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,

- na rozbudowę , nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne- własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonych na terytorium RP.

Natomiast przepis art. 21 ust.1 pkt 32 lit e) tej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2006r. stanowi, iż zwolnieniu podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) był zwolniony od podatku dochodowego konieczne jest spełnienie łącznie niżej wymienionych warunków:

- uzyskanie kredytu na cele określone w art. 21 ust.1 pkt.32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- uzyskanie kredytu w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium RP,

- wydatkowanie uzyskanego przychodu ze sprzedaży w ustawowym dwuletnim terminie od dnia dokonania sprzedaży,

- odsetki od kredytu lub pożyczki nie były lub nie są odliczane na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 21 ust. 2a ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe uregulowania prawne stwierdza się, że przeznaczając część przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu bankowego i odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości, podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b§ 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kozienicach w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.14a § 4 i art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Zażalenie , zgodnie z art.222 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa , powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.