P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku X Spółka z o.o. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. potwierdzenie, że wydatki poniesione w związku z wypłatą premii pieniężnej stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawiera ze swoimi odbiorcami porozumienia, w których określa poziom obrotów, jaki powinni oni uzyskać, aby otrzymać premię pieniężną (bonus). Premie są kalkulowane kwartalnie i stanowią określony procent osiągniętych obrotów. Dodatkowo, po zakończeniu roku obrotowego, następuje ostateczna weryfikacja zasadności i wysokości przyznanych kwot premii. Obecnie Spółka dokumentuje przyznanie premii poprzez wystawienie faktur korygujących. Powyższe faktury obniżają obrót w momencie ich wystawienia, zarówno w podatku od towarów i usług, jak i w podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże, zdaniem Spółki, nie powinna ona wystawiać faktur korygujących, przyznanie kontrahentowi premii pieniężnej winno być udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez kontrahenta, któremu przyznano tę premię.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się do Naczelnika tutejszego Urzędu o potwierdzenie jej stanowiska dotyczącego sposobu udokumentowania premii pieniężnej, jeżeli jej przyznanie nie jest związane z żadną konkretną dostawą, lecz z uzyskaniem określonego poziomu obrotów. W opinii Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, otrzymane faktury, wystawione przez kontrahentów, którzy otrzymali premię pieniężną, upoważniają Spółkę do odliczenia wykazanego w nich podatku od towarów i usług oraz analogicznie wypłacona premia pieniężna - na podstawie tych faktur - stanowić będzie koszt uzyskania przychodów stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dacie jej poniesienia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie przedstawia, co następuje: W działalności handlowej stosuje się często różnorodne rodzaje preferencji cenowych. Przybierają one różne nazwy i postaci, a ich adresatem może być każdy nabywca lub określone grupy nabywców, a nawet nabywcy jednostkowi.

Preferencje cenowe udzielone w formie np. rabatów, bonifikat lub skont wpływają na wartość przychodów do opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art.12 ust.3 ustawy z 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. - Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast skutki podatkowe wypłacania premii pieniężnej w świetle przepisów w/w ustawy uzależnione są od wielu czynników, m. in. od ustalenia za co faktycznie premia pieniężna została wypłacona. Konieczne jest zatem ustalenie, czy premia pieniężna odnosi się do konkretnej dostawy, czy też dotyczy wszystkich dostaw w określonym czasie i związana jest ze spełnieniem przez nabywcę określonych warunków. Według powyższego kryterium wypłacona premia pieniężna może być traktowana jako rabat lub jako zapłata za usługę. Jeżeli wypłacona premia związana jest z konkretną dostawą - nawet wówczas, gdy premia ta wypłacana zostaje już po dokonaniu zapłaty - powinna być traktowana jako rabat, gdyż ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i prowadzi w konsekwencji do obniżenia ceny zakupu dla odbiorcy; w tej sytuacji będzie miał zastosowanie art.12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli natomiast udzielona premia nie odnosi się do żadnej konkretnej dostawy, lecz stanowi świadczenie odrębne, przyznawane za spełnienie określonych warunków, np. za zrealizowanie zakupów o określonej wartości, terminowe regulowanie należności, wówczas taka premia traktowana jest jako wynagrodzenie za usługę, do którego ma zastosowanie art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W/w przepis stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że porozumienia zawierane przez Spółkę z kontrahentami dają możliwość przyznania premii pieniężnej, która uzależniona jest od wartości osiągniętego obrotu i nie wiąże się z żadną konkretną dostawą. Premia ta stanowi nagrodę o charakterze motywacyjnym. Ma ona na celu podnoszenie efektywności współpracy pomiędzy kontrahentami, zatem pozostaje bez wpływu na cenę towaru i nie ma wpływu na wysokość obrotu. Premia pieniężna stanowi jedną z form uatrakcyjnienia oferowanej sprzedaży, ale również ma na celu umocnienie więzi gospodarczych podatnika z jej kontrahentami.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu należy uznać, iż po spełnieniu warunków określonych w umowie w zakresie przyznania premii pieniężnej oraz po jej udzieleniu, wypłacający premię ma prawo na podstawie otrzymanej faktury VAT zaliczyć ją (w wartości netto po pomniejszeniu o podatek od towarów i usług naliczony) do kosztów uzyskania przychodów - zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych. Warunkiem zaliczenie przyznanej premii pieniężnej do kosztów uzyskania przychodów jest jej udokumentowanie fakturą wystawioną przez otrzymującego tę premię. Pomiędzy wydatkiem poniesionym przez podatnika z tytułu wypłaty premii pieniężnej a wielkością osiągniętego przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy. Wydatek ten jest ponoszony w celu utrzymania na co najmniej dotychczasowym poziomie lub zwiększenie wielkości sprzedaży.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego. Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje, że interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług udzielona zostanie odrębnym postanowieniem.