P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Związku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego,tj. kiedy powstaje obowiązek i moment zapłaty podatku, w przypadku, gdy część dochodu zadeklarowanego jako wolny od podatku zostaje wydatkowany na cele inne niż statutowe, oraz jaki jest sposób jego prezentacji w deklaracjach podatkowych - CIT-2 i Cit-8, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Związek jest organizacją społeczną, działającą w oparciu o ustawę o związkach zawodowych i realizującą cele statutowe zbieżne z celami określonymi w art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to jest między innymi cele naukowe, oświatowe i kulturalne. Strona korzysta zatem ze zwolnień określonych w art.17 ust.1 pkt 4 oraz pkt 40 - w zakresie składek członków, o ile dochody przekazuje i wydatkuje na realizację wspomnianych celów, z wyłączeniem działalności gospodarczej. Zasadą statutową Związku jest że dochód podatkowy jest wykorzystywany (wydatkowany) na cele statutowe, preferowane przez ustawodawcę w wyżej wymienionych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Występują jednakże przypadki, że dochód zadeklarowany jako wolny od podatku zostaje wydatkowany na cele inne niż statutowe lub preferowane przez ustawodawcę. W deklaracji podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8 za rok 2005, Związek zadeklarował część dochodu jako wolny z uwagi na zamiar jego wydatkowania w sposób, który uprawniałby Związek do zwolnień określonych w art.17 ust.1 pkt 4 oraz pkt 40 w związku z art.17 ust 1b ustawy. W dniu 20 czerwca 2006r Zarząd Główny Związku powziął uchwałę w sprawie podziału zysku bilansowego za rok 2005, w której zdecydował, że część zysku bilansowego za rok obrotowy 2005 zostanie przekazana do samobilansujących oddziałów Związku prowadzących działalność gospodarczą.

W związku z powyższym Strona ma wątpliwości dotyczące obowiązku i momentu zapłaty podatku oraz sposobu prezentacji podstawy opodatkowania i podatku w deklaracji dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. Zdaniem Strony, w przedstawionym stanie faktycznym znajduje zastosowanie art.25 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z przeznaczeniem części dochodu z roku ubiegłego na prowadzenie (wsparcie) działalności gospodarczej, w stosunku do tej części dochodu powstaje obowiązek zapłaty podatku. W związku z tym, że decyzja i faktycznie przekazanie części zysku na rzecz działalności gospodarczej miały miejsce w czerwcu 2006 r, Strona stoi na stanowisko, że podatek od tej części dochodu należy zapłacić podatek do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce decyzja w sprawie przeznaczenia zysku na rzecz placówek prowadzących działalność gospodarczą, to jest do 20 lipca 2006 r. Zdaniem Związku dochód podlegający opodatkowaniu oraz podatek do zapłaty, jako że dotyczy nie bieżącego, ale roku poprzedzającego bieżący rok podatkowy, powinien zostać wykazany w pozycji "Inne zobowiązania podatkowe" w deklaracji CIT-2, składanej za okres od 01.01.2006-30.06.2006.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. - Dz.U. z 2000 r Nr.54, poz.654 ze zm) wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 w/w ustawy, wolne od podatku są również składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nie przeznaczonej na działalność gospodarczą. Zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne określone w tym przepisie - stosownie do art. 17 ust. 1b powołanej ustawy - ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Natomiast zgodnie z art.17 ust.1a pkt 2 w/w ustawy, zwolnienie to nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż statutowe.

Powołane przepisy zwalniają zatem od opodatkowania dochód w rozumieniu art.7 ust.2 w/w ustawy, tj. nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągniętą w roku podatkowym, jednakże tylko w tej części, która zostanie wydatkowana na cele wskazane przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1. Tym samym, przeznaczenie dochodu na cele inne niż wymienione w art. 17 ust.1, skutkuje obowiązkiem obliczenia i zapłaty podatku w trybie art.25 ust.4 w/w ustawy. Zgodnie z dyspozycją zawartą w tym przepisie, jeżeli podatnicy, o których mowa w art.17 ust.1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele, podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i nie wydatkowanych w tych latach na cele określone w art.17 ust. 1b. Dochód ten, wydatkowany na inne cele niż objęte zwolnieniem w okresie od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego oraz należny z tego tytułu podatek dochodowy należy wykazać w części G deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) - CIT-2(17), przy czym dochód należy wykazać w poz. 46 deklaracji CIT-2(17), a zobowiązanie z tego tytułu - w poz .47 deklaracji CIT-2(17) (wg wzoru deklaracji obowiązującej w 2006r.). Jednocześnie podatnicy są zobowiązani do wykazania sumy dochodów, w tym także z lat poprzedzających rok podatkowy, przeznaczonych na cele statutowe, a nie wydatkowanych do końca okresu, za który jest składana deklaracja również w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku (załącznik CIT-2/O(4) poz.44). W przypadku, gdy dochody te zostały wydatkowane na cele inne niż objęte zwolnieniem na podstawie cytowanego art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w ostatnim miesiącu roku podatkowego, wówczas należy je wykazać w części I zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) - CIT-8(20), przy czym w poz. 63 zeznania CIT-8(20) należy wykazać kwotę dochodu, a kwotę zobowiązania z tego tytułu w poz. 64 zeznania CIT-8(20) ( wg wzoru zeznania obowiązującego w 2006r.). Ponadto kwotę dochodów wydatkowanych w ostatnim miesiącu roku podatkowego na cele inne niż objęte zwolnieniem należy również wykazać w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku, stanowiącej załącznik do zeznania CIT-8(20) (poz. 70 informacji CIT-8/O(7)).

W związku z powyższym należy uznać, że stanowisko Strony w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Jeżeli podatnik zadeklarował swoje dochody jako korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 i (lub) pkt 40, a następnie dochody te w części wydatkował na cele inne niż wskazane w tych przepisach, to zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochody te w tej części podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych; termin zapłaty podatku z w/w tytułu upływa 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku. Oznacza, to, że jeżeli podatnik dochód zadeklarowany jako wolny od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 i (lub) pkt 40 wydatkował na cele inne niż określone w tych przepisach w miesiącu czerwcu 2006r, to zobowiązanie z w/w tytułu powinno być uiszczone do 20 lipca 2006r. i wykazane w deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) - CIT-2 składanej za okres 01.01.2006 - 30.06.2006, składanej do 20 następnego miesiąca.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.