Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1a i ust. 10 pkt 1, art. 88 ust. 4 oraz art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 20.09.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 29.09.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług - z zapytaniem, czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej - postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 20.09.2006 r. złożył Pan do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, uzupełniony pismem z dnia 29.09.2006 r. Z przedstawionego przez Pana we wniosku stanu faktycznego wynika, że jako osoba bezrobotna ubiega się Pan o przyznanie jednorazowych środków na podjęcie działalności gospodarczej. W miesiącach listopad i grudzień 2006 r. będzie Pan dokonywał zakupów towarów z przyznanych środków na podjęcie działalności gospodarczej, które pochodzić będą z projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i Funduszu Pracy. Datą rozpoczęcia działalności gospodarczej podaną we wniosku o dokonanie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej Urzędu Miasta będzie dzień 15.12.2006 r. Zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług na formularzu VAT- R nastąpi zgodnie z wnioskiem z dniem 15.11.2006 r. Jak wynika ze stanu faktycznego zakupy powyższe związane będą z czynnościami opodatkowanymi.Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w opisanej sytuacji przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupów dokonywanych przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej.Zdaniem Pana przysługiwać Panu będzie prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego. Warunkiem zaś obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej, będzie według Pana - fakt bycia zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w momencie składania deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma Pan pierwszą fakturę związaną z tymi wydatkami, lub za następny okres rozliczeniowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym przez podatnika stanem faktycznym wyjaśnia:Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego- w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1a - stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Przepisy prawa podatkowego precyzyjnie określają w jakich terminach podatnik może skorzystać z tego prawa - w tym też zakresie można mówić o pewnym "ograniczeniu czasowym" uprawnienia nadanego podatnikowi przepisami ustawy o VAT. W świetle brzmienia przepisu art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnik może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę albo dokument celny lub, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w tym terminie może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.Z ww. przepisu jednoznacznie wynika, iż uprawnienie do obniżenia podatku należnego realizowane jest w deklaracji podatkowej, składanej we właściwym urzędzie skarbowym za okresy miesięczne do 25 dnia miesiąca następującego po kolejnym miesiącu rozliczeniowym bądź w przypadku tzw. małych podatników, za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale rozliczeniowym ( art. 99 ust. 1-3 ustawy o podatku od towarów i usług ). Natomiast art. 88 ww. ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie określa, w jakich przypadkach podatnik nie ma prawa do zastosowania obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego. Między innymi zgodnie z art. 88 ust. 4 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96. Na podstawie ust. 1 tego przepisu podmioty, o których mowa w art. 15 są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne.Przy analizie powyższego przepisu za istotny należy uznać nie tyle moment powstania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, co moment powstania możliwości realizacji przez podatnika tego prawa oraz prawa do zwrotu różnicy podatku. Możliwość ta powstaje z dniem zakończenia okresu rozliczeniowego. Zatem status podatnika zarejestrowanego jest konieczny na zakończenie okresu rozliczeniowego, którego dotyczy faktura, a nie w chwili jej otrzymania. Wobec tego należy przyjąć, że przewidziane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów wyłączenie ma zastosowanie tylko wtedy, gdy zgłoszenie rejestracyjne nie zostało dokonane przed zakończeniem okresu rozliczeniowego.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony stan faktyczny, z którego wynika, iż nabycie towarów będzie miało miejsce w miesiącach listopad i grudzień 2006 r., a rejestracja podatnika dla potrzeb podatku VAT nastąpi w dniu 15.11.2006 r. i nabycie to związane będzie z czynnościami opodatkowanymi - przysługiwać Panu będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupów towarów dokonywanych w ww. miesiącach. Zatem w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz w oparciu o przedstawiony przez podatnika stan faktyczny tut. organ podatkowy stwierdza, że przedstawione stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, który nie uległ zmianie na dzień wydania niniejszego postanowienia nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwy dla wnioskodawcy organ podatkowy oraz organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie przez organ odwoławczy w drodze decyzji w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.