1. Opis stanu faktycznego

Pismem z dnia 26.10.2006 roku (wpływ do US 30.10.2006 roku) zwrócił się Pan do tut. Organu z zapytaniem czy może Pan zarachować w koszty uzyskania przychodów, w świetle art. 22 ust.1, w związku z art. 23 ust.1 pkt 43 litera a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 z późn.zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, zryczałtowany podatek od towarów i usług przysługujący rolnikowi ryczałtowemu – stanowiący u Pana, jako nabywcy produktów rolnych, podatek naliczony, w kwocie wynikającej z faktury VAT RR, w sytuacji gdy:

• zapłata należności za produkty rolne następuje gotówką w momencie sprzedaży, lub
• zapłata następuje przelewem na rachunek rolnika ryczałtowanego po upływie 14 dni od dnia sprzedaży, lub
• dokumenty zapłaty zawierają błędy formalne takie jak: brak nr faktury, pomyłka w numerze faktury lub brak daty faktury ?

Z wniosku tego wynika również, że uzyskane w br. podatkowym dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkował Pan podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych - określonych treścią art. 27 ust.1 ww. ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), a zdarzenia gospodarcze związane z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą ewidencjonuje Pan w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Pana zdaniem, w opisanych wyżej sytuacjach, może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zryczałtowany podatek od towarów i usług przysługujący rolnikowi ryczałtowemu – stanowiący u Pana, jako nabywcy produktów rolnych, podatek naliczony, w kwocie wynikającej z faktury VAT RR, z tego względu, że w opisanych we wniosku przypadkach, nie spełnił Pan warunków enumeratywnie wymienionych w treści art.116 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 roku, Nr 54, poz. 535, z późn. zm), w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku - uprawniających Pana do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wynikającego z tych faktur, a tym samym nabył Pan, zgodnie z art. 23ust. 1 pkt 43 litera a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawo do zarachowania w ciężar kosztów uzyskania przychodów, kwotę podatku naliczonego zawartego w tych fakturach.

2. Ocena prawna stanu faktycznego.

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2006 roku, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem tych, które wymienione zostały w art. 23 tejże ustawy.

Prawodawca w art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym wskazał, iż do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony m.in. w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Zgodnie z treścią art. 115 ww. ustawy o podatku od towarów i usług rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych (ust.1). Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 5 % kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku (ust. 2).

Art. 116 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy (ust. 1).

Natomiast art. 116 ust. 2 tej ustawy stanowi, iż faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako "Faktura VAT RR" i zawierać co najmniej:

1. imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
3. numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną;
4. datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
5. nazwy nabytych produktów rolnych;
6. jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;
7. cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
8. wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
9. stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
10. kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
11. wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;
12. kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;
13. czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: "Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług." ( art. 116 ust.3 tej ustawy).

W myśl art. 116 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2. zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o której mowa w pkt 2, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.

Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana ( art. 116 ust. 7 tej ustawy).

Warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych ( art. 116 ust. 8 tej ustawy).

Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się , zgodnie z art. 116 ust. 9 tej ustawy, również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:

1. zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;
2. raty i pożyczki wynikają z umów zawartych w formie pisemnej.

Przez należność za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z zapłaty należności za dostarczone mleko opłat określonych w art. 33 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 244, poz. 2081 oraz z 2006 r. Nr 50, poz. 363) (art. 116 ust. 9a ww. ustawy).

Rolnik ryczałtowy jest obowiązany przechowywać oryginały faktur VAT RR oraz kopie oświadczeń, o których mowa w ust. 4, przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym wystawiono fakturę (art. 116 ust10 tej ustawy).

Przepisy art. 115, art. 116 ust. 1-3 i ust. 5-10 oraz art. 117 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek ( art.118 ww. ustawy).

Z przytoczonych przepisów wynika, że nabywca produktów rolnych ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od nabywanych od rolnika ryczałtowego produktów rolnych, jeżeli spełni warunki określone wyżej podanymi przepisami.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że:

• zapłata należności za produkty rolne następuje gotówką w momencie sprzedaży, zamiast na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, lub
• zapłata następuje na rachunek bankowy rolnika ryczałtowanego przelewem, ale po upływie 14 dni od dnia sprzedaży zamiast nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu, ( z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności); lub
• w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, winny być podane prawidłowe dane dotyczące wystawionej faktury VAT RR, w tym numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych, natomiast w opisanej we wniosku sytuacji dokumenty zapłaty zawierają błędy formalne takie jak: brak nr faktury, pomyłka w numerze faktury lub brak daty faktury,

- wobec czego nie zostały spełnione wszystkie warunki wynikające z treści cytowanego wyżej art. 116 ust. 6 wyżej wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym przysługujący rolnikowi ryczałtowemu zryczałtowany podatek od towarów i usług nie zwiększa u Pana - jako nabywcy produktów rolnych, kwoty podatku naliczonego, co w efekcie powoduje, że nie przysługuje Panu obniżenie kwoty należnego podatku od towarów i usług o zawarty zryczałtowany podatek od towarów i usług w przedmiotowych fakturach VAT RR.

Tak więc podatek naliczony wynikający z takiej faktury stanowi koszt uzyskania przychodów na mocy powołanego wyżej art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, bowiem zgodnie z brzmieniem tego przepisu jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotowie stwierdza, że stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego w 2006 roku i obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w przedmiotowym wniosku.