Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r., Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Pani (...) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, skierowanego do tut. organu podatkowego w dniu 29.12.2006r. postanawia uznać, że stanowisko wnioskodawcy w sprawie dotyczącej prawidłowego rozliczenia się z ulgi w podatku dochodowym z tytułu oszczędzania na cele mieszkaniowe w banku prowadzącym kasę mieszkaniową - jestprawidłowe.

W skierowanym w dniu 29.12.2006r. do organu podatkowego piśmie, które zostało uzupełnione w dniu 10.01.2007r. Strona wniosła o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.): „Stosownie do swoich właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.”

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona w 1999 roku zawarła umowę z bankiem ... S.A. prowadzącym kasę mieszkaniową. Zgodnie z aneksem z dnia 19.12.2001r. okres oszczędzania został przedłużony do końca 2004r. W wyżej wymienionym okresie Strona dokonała wpłat do kasy mieszkaniowej na łączną kwotę 55.440,00 zł i od tej sumy skorzystała z odliczeń od podatku w latach 1999-2004 w wysokości 30% (55.440,00 zł x 30% = 16.632,00 zł). Po tym okresie Strona jeszcze trzykrotnie aneksami przedłużała okres oszczędzania w kasie mieszkaniowej łącznie do końca lutego 2006r. Wpłat dokonanych w okresie od 01.01.2005r. do 28.02.2006r. Strona nie odliczała w ramach ulgi mieszkaniowej. W 2006r. po zakończeniu okresu oszczędzania w dniu 16.03.2006r. Strona wycofała oszczędności z kasy mieszkaniowej w kwocie 64.484,64 zł (w tym odsetki bankowe). W okresie od kwietnia do grudnia 2006r. Strona wpłaciła do developera, z przeznaczeniem na nowe mieszkanie, kwotę 80.924,87 zł, w tym ze środków uzyskanych z kasy mieszkaniowej kwotę 60.924,87 zł. Pozostała kwota, zgodnie z wyjaśnieniem Strony, zostanie przeznaczona na pokrycie kosztów aktu notarialnego, wpisy do księgi wieczystej oraz dokończenie robót w otrzymanym w lipcu 2007r. mieszkaniu (podłogi, glazura, zabudowy itp.).

Strona zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu z zapytaniem, czy w 2006r. wydatkowała wystarczające środki na cele mieszkaniowe, pozyskane z kasy mieszkaniowej na tyle, żeby nie stracić prawa do uzyskanej ulgi w podatku dochodowym?
Zdaniem Strony nie naruszyła ona ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie musi zwracać ulgi mieszkaniowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu wyjaśnia:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001r. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), podatnikom którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r, przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Stosownie do art. 27a ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na 2001 r., (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.), na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), podatek dochodowy zmniejsza się o 30 % poniesionych w roku podatkowym wydatków na systematycznie gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach - w ramach obowiązującego limitu, który w latach 1992-2006 wynosi 35.910,- zł - odliczenie od podatku, nie więcej jednak jak za rok: 1999 - 7.980 zł, 2000 - 9.240 zł, 2001 - 9.660 zł, 2002-11.340 zł, 2003 - 11.340 zł, 2004 - 11.340 zł, 2005-11.340 zł, 2006 - 11.340 zł.

Art. 27a ust. 13 w/w ustawy o p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym na 2001 r., na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001r. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 01.01.2002r. i stanowi między innymi, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych między innymi na gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.).Stosownie do postanowień art. 8 ust. 2 powyższej ustawy celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3) remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z treści cytowanych przepisów jednoznacznie wynika, że wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej i ich wydatkowanie na w/w cele mieszkaniowe dotyczy tego samego roku podatkowego.
Dlatego też jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności po upływie okresu systematycznego oszczędzania zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich wycofanie – podatnik nie traci prawa do ulgi.
Jeżeli wycofane środki zostaną tylko częściowo wydatkowane na cele mieszkaniowe wówczas obowiązek doliczenia do podatku następuje jedynie w odniesieniu do tej części uprzednio dokonanych odliczeń, które odpowiadają kwocie oszczędności niewydatkowanej zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.
Wobec braku regulacji prawnych dotyczących sposobu doliczenia do podatku niewydatkowanej części wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej w sytuacji, gdy podatnik nie korzystał z odliczeń od podatku z tytułu gromadzenia oszczędności przez wszystkie lata oszczędzania – należy uznać, że podatnik w pierwszej kolejności wydatkuje kwoty wpłacone i odliczone najwcześniej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Strona uzyskała w 2006r. z kasy mieszkaniowej kwotę w łącznej wysokości 64.484,64 zł. Jedynie część środków pochodzących z wpłat dokonanych w latach 1999-2006 do kasy mieszkaniowej, a wycofanych w 2006r., Strona zdołała wydatkować do końca 2006r. na cele mieszkaniowe, zgodne z celami systematycznego oszczędzania, to jest kwotę 60.924,87 zł. Z uwagi na to, że odliczeń od podatku z tytułu gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej Strona dokonała tylko w latach 1999-2004 w wysokości 30% od kwoty 55.440,00 zł należy przyjąć, że warunek wynikający z u.p.d.o.f. został spełniony i Strona zachowała prawo do ulgi wykorzystanej w latach 1999-2004 na w/w cel.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z art. 14b § 2 interpretacja, o której mowa w 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli podatkowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14a § 5.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

W myśl art. 236 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z przepisami art 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jeżeli zażalenie nie spełnia warunków wynikających z w/w przepisu organ odwoławczy, zgodnie z art. 228 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej, pozostawia zażalenie bez rozpatrzenia.