P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. -Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Banku z dnia 11.10.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 12.10.2006r.), uzupełnionego pismem z dnia 03.11.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy w przypadku likwidacji nie w pełni umorzonej inwestycji w obcym środku trwałym polegającej na przywróceniu środka trwałego do stanu pierwotnego poprzez fizyczne usunięcie przedmiotów, stanowiących tę inwestycję, Bank może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowaną wartość wydatków poniesionych na inwestycję w tym środku, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że w związku z prowadzoną działalnością operacyjną (świadczenie na rzecz klientów usług finansowych w sieci placówek usytuowanych na terytorium całego kraju) Bank dokonuje inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach w celu dostosowania ich do potrzeb oraz standardów prowadzonej działalności gospodarczej. Umowy dotyczące wykorzystywania w działalności gospodarczej wskazanych obiektów, w których Bank dokonał inwestycji, co do zasady, zawierane są na okres krótszy niż 10 lat. W opisanej wyżej sytuacji Bank kwalifikuje niezamortyzowaną część kosztów inwestycji jako koszt nie stanowiący kosztu uzyskania przychodu. W opinii Banku przez likwidację należy rozumieć przede wszystkim fizyczną destrukcję przedmiotu. Likwidacja dokonanych przez Bank inwestycji w obcych środkach trwałych nie w pełni umorzonych dokonana zostaje m.in. poprzez:fizyczne usunięcie z danej nieruchomości wszelkich przedmiotów, które stanowiły inwestycję w obcym środku trwałym w wyniku którego nastąpiło przywrócenie lokalu do stanu pierwotnego.Decydując o rezygnacji z prowadzenia działalności bankowej w danej lokalizacji, Bank opiera się, co do zasady, na analizie ekonomicznej opłacalności prowadzenia działalności na danym obszarze, bądź podyktowane to jest racjonalną oceną relacji łączących Bank z wynajmującym. Przyczyną decyzji, o której mowa powyżej, nie jest nigdy zmiana profilu bądź zaniechanie prowadzonej działalności. Zdaniem Banku, fakt zaprzestania inwestycji w obcym środku trwałym nie wpływa na uprawnienie podatnika do zaliczenia niezamortyzowanej części poniesionych w związku z tą inwestycją wydatków bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o pdop warunkami uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu są:faktycznie poniesione wydatki,związek poniesionego wydatku z uzyskanym przychodem,brak wskazania poniesionego wydatku w zamkniętym katalogu art. 16 ust. 1.W opinii Banku ustawodawca w art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdop w sposób celowy ograniczył możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowanej wartości początkowej środka trwałego jedynie do sytuacji, gdy dany środek trwały:utracił przydatność gospodarczą, oraznastąpiła zmiana rodzaju działalności gospodarczej, której skutkiem jest utrata przydatności gospodarczej środka trwałego.Wg stanowiska Banku, ma on możliwość zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów części niezamortyzowanej wartości początkowej środka trwałego, a w szczególności inwestycji w obcym środku trwałym w przypadku jej fizycznej destrukcji, bowiem utrata rzydatności gospodarczej tej inwestycji nie wiąże się ze zmianą rodzaju prowadzonej działalności.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art.16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. W myśl art. 16a ust. 1 w/w ustawy amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: - budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, - maszyny, urządzenia i środki transportu, - inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Amortyzacji podlegają również, stosownie do art. 16a ust. 2 pkt 1 tej ustawy, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane także środkami trwałymi. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zaś, zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym na dzień złożenia wniosku, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zatem dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów, cytowany przepis art. 15 ust. 1 określa trzy przesłanki, a mianowicie: 1.koszt musi zostać poniesiony (wydatkowany), 2.koszt musi zostać poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, 3.koszt nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów straty poniesione w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Jeżeli zatem likwidacja środka trwałego następuje bez zmiany rodzaju działalności, wówczas strata z tego tytułu jest kosztem uzyskania przychodów. Przepis ten ma również zastosowanie do inwestycji w obcych środkach trwałych. W ustawie nie zostało zdefiniowane pojęcie "likwidacji" środka trwałego, nie ulega jednak wątpliwości, że pojęcie to obejmuje fizyczne unicestwienie danego środka trwałego. W przedstawionym stanie faktycznym, nakłady inwestycyjne dokonane w obcym środku trwałym (wynajmowanym lokalu) ulegną fizycznej likwidacji, w związku z czym nastąpi przywrócenie lokalu do stanu pierwotnego. W związku z powyższym należy potwierdzić stanowisko Banku, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 6 updop niezamortyzowaną część inwestycji w obcym środku trwałym, która uległa likwidacji rozumianej wyłącznie jako przywrócenie do stanu pierwotnego, należy uznać za koszt uzyskania przychodów, jako poniesioną stratę pod warunkiem jej udokumentowania zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).