P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 11.10.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 12.10.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia spółki z o. o. powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, tak jakby przekształcenie spółki z o. o. w spółkę komandytową nie miało miejsca,Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka zostanie przekształcona w spółkę komandytową zgodnie z przepisami Tytułu IV Działu III "Przekształcenia spółek" Kodeksu spółek handlowych.Strona stoi na stanowisku, iż nowo powstała spółka komandytowa będzie miała prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem zasad stosowanych do momentu przekształcenia Spółki. Powołuje się przy tym na art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13 tejże ustawy, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej. Spółka przytacza również treść przepisu art. 22g ust. 12 w/w ustawy, stosownie do którego w razie zmiany formy prawnej wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu o zmienionej formie prawnej. W ocenie Spółki, z powyższego wynika, iż spółka komandytowa powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, tak jakby przekształcenie spółki z o. o. w spółkę komandytową nie miało miejsca. Na potwierdzenie swojego stanowiska Strona powołuje się na postanowienie w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego wydane przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 26.01.2006r., znak OG-005/188/PDI-423/23-1/2005.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Spółka ma zostać przekształcona stosownie do przepisów Tytułu IV Działu III ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Stosownie do art. 551 § 1 tejże ustawy spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo - akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), tj. inną spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową, spółkę komandytowo - akcyjną, spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkę akcyjną w myśl definicji zawartej w art. 1 § 2 Ksh. Natomiast zgodnie z art. 553 § 1 w/w ustawy spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. W prawie podatkowym problematykę sukcesji praw i obowiązków przekształcanych podmiotów reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z art. 93a § 1 tejże ustawy osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej, przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Natomiast stosownie do § 2 pkt 1 lit. b tegoż artykułu przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej. Przez spółkę osobową rozumie się na podstawie art. 4 § 1 pkt 1 Ksh, spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo - akcyjną, a przez spółkę kapitałową - na podstawie art. 4 § 1 pkt 2 Ksh, spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkę akcyjną. Z powyższego wynika, iż spółka osobowa (w tym przypadku spółka komandytowa) powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) przejmuje ogół praw i obowiązków podatkowych tej spółki, z wyjątkiem tych, które miała spółka kapitałowa, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych.Spółka komandytowa, jako spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, bowiem art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, iż przepisy tej ustawy nie mają zastosowania do spółek niemających osobowości prawnej. Podatnikami zatem w tych okolicznościach będą wspólnicy spółki komandytowej. W związku z tym, że w przedmiotowej sprawie wspólnikami tymi będą osoby fizyczne, podlegać będą oni obowiązkowi podatkowemu wynikającemu z ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zasady opodatkowania dochodów wspólników z udziału w spółce nie będącej osobą prawną określone zostały w art. 8 tej ustawy i dotyczą m. in. rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy). Na podstawie art. 22 ust. 8 tej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Z powyższego wynika zatem, że do wspólników spółki komandytowej będących osobami fizycznymi stosuje się określone w tej ustawie zasady amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.Dlatego też jeżeli chodzi o możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych zastosowanie znajdzie przepis art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2 - 7. Zgodnie z art. 22g ust. 12 tejże ustawy w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Z powyższego wynika, iż podmiot powstały w wyniku przekształcenia Spółki, jako wstępujący w ogół jej praw i obowiązków podatkowych, winien ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji przekształcanego podmiotu, a odpisów amortyzacyjnych winien dokonywać z uwzględnieniem ich dotychczasowej wysokości, kontynuując metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę. Reasumując, odpisy amortyzacyjne winny być dokonywane w taki sposób, jakby przekształcenie Spółki w ogóle nie miało miejsca. W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony jest prawidłowe.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

1.Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów skarbowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).2.Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).