Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Strona będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wynajęła spółce lokal użytkowy na podstawie umowy najmu z dnia 04. 05. 2005 r. Najemca lokalu - spółka nie regulował czynszu ani opłat eksploatacyjnych ustanowionych w powyższej umowie. Pozwem z dnia 15. 11. 2005 r. Strona wystąpiła do Sądu o eksmisję Spółki z lokalu oraz o zapłatę należnego czynszu. W dniu 20. 01. 2006 r. Strona uzyskała wyrok nakazujący eksmisję spółki i uwzględniający żądanie zaległego czynszu w kwocie 17. 743, 35 zł. Od komornika Strona uzyskała informację, że spółka ma wielu wierzycieli i jej sytuacja finansowa nie rokuje wyegzekwowania należności zasądzonych wyrokiem. Strona stwierdza, że płacąc należny VAT od wystawionych faktur poniosła straty, bowiem nie otrzymała do tej pory i najprawdopodobniej nigdy nie otrzyma należnej zapłaty.

W związku z wątpliwościami odnośnie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Strona prosi o interpretację czy przedstawiona sytuacja uprawnia ją do dokonania korekty deklaracji VAT - 7 o podatek VAT należny z tytułu nie zapłaconego czynszu i opłat związanych z najmem na podstawie art. 89 a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i czy może dokonać wyżej wymienionych czynności za okres od daty zmiany przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tj. od dnia 01. 06. 2005 r., czy także za okres przed ich zmianą?

Zdaniem Strony przedstawiona sytuacja uprawnia ją do dokonania korekty deklaracji VAT - 7 o podatek należny z tytułu nie zapłaconego czynszu i opłat związanych z najmem za okres od daty zmiany przepisów, tj. od dnia 01. 06. 20005 r.

Biorąc powyższe pod uwagę tut. Organ podatkowy uprzejmie informuje, że nowelizacja z dnia 21.04.2005 r. ustawy o podatku od towarów i usług, która weszła w zasadniczej części w życie z dniem 01.06.2005 r. wprowadziła w Dziale IX nowy Rozdział 1a zatytułowany "Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności". Zgodnie z przepisami tego rozdziału art. 89 a ust. 1 podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 2-7. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna. Jednocześnie ust. 2 wyżej cytowanego artykułu ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, iż przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są łącznie następujące warunki: 1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji; 2) wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;3) wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni; 4) wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zbyte; 5) od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności, nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura;6) wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych a dłużnik, w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. (Dz. U. Nr 90, poz. 756) przepisy dotyczące nieściągalnych wierzytelności mają zastosowanie wyłącznie do wierzytelności powstałych od dnia wejścia w życie noweli ustawy z dnia 21.04.2005r. tj. do wierzytelności powstałych od dnia 01.06.2005r.

Biorąc powyższe pod uwagę możliwość skorygowania przez podatnika podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju istnieje w przypadku wierzytelności uznanych jako nieściągalne stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 23 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w nawiązaniu do ust. 1 pkt 20 tej ustawy za wierzytelności odpisane jako nieściągalne uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo2) postanowieniem sądu o:a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lubb) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a), lubc) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Strona nie posiada dokumentów, które uprawdopodobniłyby nieściągalność wierzytelności, co pozwoliłoby zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, iż nie zostały dochowane warunki określone w art. 89 a ust. 1 i ust. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług przedstawiona we wniosku sytuacja przez Stronę nie uprawnia Jej do dokonania korekty deklaracji VAT - 7 o podatek należny w odniesieniu do niezapłaconych należności, a tym samym Strona nie ma możliwości dokonania tej korekty za okres od 01. 06. 2005 r.