W dniu 20.11.2006 r. wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem: czy jednorazowa wypłata zaległego wynagrodzenia za pracę na podstawie zawartej ugody sądowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca był pracownikiem Spółki z o.o. w okresie od 28.12.2003 r. do 31.12.2004 r. na podstawie umowy na czas określony. Pomimo, że wnioskodawca posiadał angaż pracy na #189; etatu, faktycznie zatrudniony był na cały etat i to stanowiło przedmiot rozprawy sądowej, która odbyła się w dniu 22.06.2005 r. W wyniku rozprawy strony zawarły ugodę sądową. na mocy której spółka z o.o. zobowiązała się zapłacić na rzecz wnioskodawcy kwotę 4.800 zł tytułem należnego wynagrodzenia za pracę w pełnym wymiarze godzin za okres od 28.12.2003 r. do 31.12.2004 r. i to wraz z ustawowymi odsetkami.

Zdaniem wnioskodawcy otrzymane zaległe wynagrodzenie jest wolne od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego uznał przedstawione przez Podatniczkę stanowisko za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest między innymi stosunek pracy.

Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 w/w ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast art. 12 ust. 1 w/w ustawy stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zatem należność z tytułu zaległego wynagrodzenia staje się przychodem ze stosunku pracy z chwilą jej otrzymania przez pracownika lub postawienia do jego dyspozycji. W konsekwencji podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach jakie obowiązują w momencie dokonywania wypłaty, przy czym bez znaczenia w tym przypadku jest fakt, czy wypłacana należność obejmuje świadczenie bieżące czy też zaległe wynagrodzenie.

Zaległe wynagrodzenie jakie otrzymał wnioskodawca w dniu 21.07.2005 r. (potwierdzone wyciągiem bankowym PKO BP), na podstawie zawartej ugody sądowej stało się w tymże dniu przychodem podlegającym opodatkowaniu. Zakład pracy, tj. Sp. z o.o., miał obowiązek z tego tytułu pobrać zaliczkę w miesiącu, w którym podatnik otrzymał przychód, co uczynił zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast fakt rozwiązania z pracownikiem stosunku pracy i wypłacenie tego rodzaju przychodu po tym dniu, nie zmienia rodzaju czynności podejmowanych przez zakład pracy. Są one takie same jak w stosunku do pracowników aktualnie zatrudnianych.

W myśl art. 39 ust.2 w/cytowanej ustawy, jeżeli obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy ustał w ciągu roku, zakład pracy obowiązany jest sporządzić informację (PIT-11) oraz przekazać ją podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego, właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (...) w terminie do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana została ostatnia zaliczka. Płatnik zgodnie z powyższym przepisem sporządził informację PIT-11 o wysokości wypłaconego wynagrodzenia i kwocie pobranej zaliczki i przekazał ją wnioskodawcy oraz tutejszemu organowi zgodnie z właściwością miejscową.

Natomiast zgodnie z dyspozycją przepisu art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Powyższy przepis zawarty w katalogu zwolnień przedmiotowych daje zatem podstawę do zwolnienia od podatku odsetek z tytułu wypłaty zaległego wynagrodzenia, które otrzymał podatnik od byego pracodawcy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że kwota zasądzonego wynagrodzenia za pracę (z wyłączeniem odsetek) stanowi przychód, który stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być wykazany w zeznaniu podatkowym, składanym w terminie do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym, w którym uzyskano przychody i jest opodatkowany łącznie z innymi dochodami uzyskanymi w danym roku.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu uznaje przedstawione stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretacja powyższa została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.