W dniu 05.12.2006 r. do tut. Organu wpłynął wniosek Pana xxx, z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie:czy kredyt udzielony to taki, co do którego została podpisana umowa, czy taki który został uruchomiony (wypłacono środki) ?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w grudniu 2006 r. podpisuje Pan z bankiem PKO BP umowę na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Kredyt zostanie udzielony na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego.

Stoi Pan na stanowisku, iż ustawodawca określił możliwość korzystania z odliczeń osobom, które w latach 2002 – 2006 r. uzyskały kredyt na cele mieszkaniowe, tj. na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego. W ustawie nie wspomniano o terminie przekazania środków, zatem uważa Pan, że fakt przekazania środków nie będzie miał wpływu na korzystanie z ulgi odsetkowej w kolejnych latach. Z uwagi na to, że ulga odsetkowa „zniknie”, kontynuowanie odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej będzie Pan posiadał na zasadach tzw. praw nabytych.

Rozpatrując wniosek w oparciu o stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w 2006 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile informuje:

Art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) określa zasady oraz warunki, jakie należy spełnić, aby dokonać odliczania od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu, zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb podatnika np. na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 w/cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. podatnik może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 2 – 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1)budową budynku mieszkalnego albo,
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudową lub rozbudową na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do zapisu art. 26b ust. 2 pkt. 1 cyt. ustawy, odliczenie od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na w/w cel stosuje się, jeżeli kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r. Przepisy ustawy obowiązujące w 2006 r. nie ograniczają możliwości korzystania z ulgi odsetkowej w kolejnych latach.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „udzielony kredyt”, a przepisy art. 26b w/cyt. ustawy nie określają terminu przekazania środków zgodnie z zawartą umową o kredyt. Nie ma zatem wątpliwości, iż kredyt udzielony podatnikowi, dotyczy faktu zawarcia umowy, nie zaś powinności banku wynikającej z tej umowy, polegającej na wypłacie kredytu (uruchomieniu transzy kredytowych).

W świetle powyższego zawarcie przez Pana w grudniu 2006 r. z bankiem PKO BP umowy na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, przy spełnieniu przesłanek, o których mowa w art. 26b w/cyt. ustawy, będzie stanowić o nabyciu prawa do odliczenia wydatków na spłatę odsetek, przy spełnieniu przesłanek, o których mowa w art. 26b w/cyt. ustawy, a w szczególności jeżeli podatknik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odplatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lalbo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzacym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Ponadto nadmienia się, że w art. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), uchylono art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast prawo do kontynuacji ulgi odsetkowej określono w art. 9 tej ustawy, zgodnie z którym podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 r. został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu, do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe przedstawione stanowisko strony zawarte we wniosku z dnia 05.12.2006 r.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.