P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.10.2006r. (data wpływu do Urzędu 27.10.2006r.) uzupełnionego 07.12.2006r. w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga p o s t a n o w i ł - uznać za prawidłowe wyrażone we wniosku stanowisko w zakresie opodatkowania 19% podatkiem liniowym dochodów uzyskanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług prawniczych.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 19.10.2006r. (data wpływu do Urzędu 27.10.2006r.) uzupełnionym w dniu 07.12.2006r. wystąpił Pan w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu zastosowania prawa podatkowego, w kwestii opodatkowania 19% podatkiem liniowym dochodów uzyskanych w 2007 roku z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w związku z wykonywaniem tego samego rodzaju usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - na podstawie zawartej umowy zlecenia, na rzecz byłego pracodawcy, u którego był zatrudniony na podstawie umowy o pracę do lutego 2005r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik od marca 2005 roku prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług prawniczych na rzecz osób fizycznych oraz osób prawnych.

Wśród usługobiorców usług świadczonych przez podatnika był i nadal jest jego były pracodawca, dla którego świadczył usługi prawnicze do lutego 2005r. w ramach stosunku pracy, a po dniu 1 marca 2005r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy zlecenia.

Ze względu na to, że tego samego rodzaju usługi świadczone w ramach stosunku pracy,wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej - do dnia 31 grudnia 2006r. podatnik nie jest uprawniony do korzystania z liniowej formy opodatkowania w wysokości 19%, na podstawie art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.).

W przedstawionym stanie faktycznym podatnik stawia pytanie:

1. Czy począwszy od stycznia 2007r. będzie uprawniony do rozliczania osiąganych dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej 19 % podatkiem liniowym, określonym w art. 30c ww ustawy o podatku dochodowym, jeśli w ustawowym terminie złoży do Naczelnika Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania?,

2. Czy, w przypadku korzystania z powyższej formy opodatkowania, jest zobowiązany w 2007 roku do składania miesięcznych deklaracji podatkowych oraz czy właściwą deklaracją podatkową do rozliczeń podatku dochodowego za 2007 rok będzie formularz PIT-36L?

Zdaniem podatnika, począwszy od 2007 roku, będzie On uprawniony do stosowania opodatkowania osiąganych dochodów z tyt. prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych a osiągnięte z tego tytułu dochody powinny być wykazane na formularzu podatkowym PIT-36L.

Wypełniając dyspozycję art.14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym i prawnym obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku informując:W świetle art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - podatnicy z zastrzeżeniem ust.3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c - czyli na zasadach tzw. "podatku liniowego" według stawki 19%. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Z zastrzeżenia zawartego w art. 9 a ust. 3 powołanej ustawy wynika, że jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy, uzyska z prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub jeden ze wspólników: 1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.1 ustawy, oraz odsetek za zwłokę od zaległości powstałych z tytułu tych zaliczek.

W świetle powyższych przepisów podatnik nie posiada prawa do opodatkowania podatkiem liniowym, a w przypadku gdy je nabył, traci je, jeżeli w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska lub uzyskał przychód ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego swojego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał na rzecz tego pracodawcy w danym roku podatkowym lub roku poprzedzającym dany rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jak wynika z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, w przedmiotowej sprawie podatnik świadczy usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, z którym związany był stosunkiem pracy do lutego 2005r., tym samym nie ma przeszkód, aby w 2007 roku mógł skorzystać ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 30c wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia 2007 roku pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania.

W kwestii dotyczącej składania deklaracji podatkowych, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje, że zgodnie z art. 44 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)podatnicy osiągający dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w tym opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c ustawy, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy wg zasad określonych w ust.3, z zastrzeżeniem ust. 3f - 3h tej ustawy.

Począwszy od 01 stycznia 2007 nie występuje obowiązek składania miesięcznych deklaracji na zaliczki miesięczne na podatek dochodowy. Powyższe wynika z treści przepisu art 44 ust. 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r., zgodnie z którym: zaliczki miesięczne od dochodów z tyt. działalności gospodarczej za okres od stycznia do listopada, uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do 20 grudnia roku podatkowego. Zaliczki kwartalne ( przy wyborze kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek ) za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do 20 grudnia.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 2 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,podatnicy z tyt. pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowani na zasadach określonych w art. 30 c ustawy, są obowiązani, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, składać urzędom skarbowym odrębne zeznania według ustalonych wzorów o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty). Wzór zeznania podatkowego obowiązującego na 2007 rok określi Minister Finansów w drodze rozporządzenia ( art. 45b ust. 4 ww).

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia - zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.