Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosu z dnia 16.08.2006 r. (data wpływu 23.08.2006 r.) uzupełnionego w dniu 16.10.2006 r. złożonego przez pana Pawła P. prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą "P." o udzielenie pisemnej interpertacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione stanowisko podatnika:
- wyrażone w punkcie 1 wniosku jest prawidłowe,,br> - wyrażone w punkcie 2 jest prawidłowe w części dotyczącej odpisów amortyzacyjnych, w pozostałej części jest nieprawidłowe,
- wyrażone w punkcie 3 wniosku jest prawidłowe co do zaliczenia wydatków w nim opisanych do kosztów, nieprawidłowe w pozostałej części.

Wnioskiem z dnia 16.08.2006 r. uzupełnionym w dniu 16.10.2006 r. podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W zakresie tej działalności wystąpił o przyznanie następujących dotacji:

Punkt 1 - Dotacja z Funduszu PHARE 2001, 2002, 2003 "Fundusz Dotacji Inwestycyjnych" na zakup środków trwałych, tj. maszyn niezbędnych do produkcji, które częściowo, tj. w 30 i 50% zostały zrefundowane tą dotacją;Punkt 2 - Sektorowy Program Operacyjny "Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw, lata 2004-2006". Priorytet 2: Bezpośrednie wsparcie przedsiębiorstw. Działanie 2.3: Wzrost konkurencyjności małych i średnich przedsiębiorstw poprzez inwestycje. W ramach tego Funduszu została zakupiona maszyna, refundowana w 50% dotacją.Punkt 3 - Sektorowy Program Operacyjny "Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw, lata 2004-2006". Priorytet 2: Bezpośrednie wsparcie przedsiębiorstw.Działanie 2.2: Wsparcie konkurencyjności produktowej i technologicznej przedsiębiorstw.Poddziałanie 2.2.2: Wsparcie w zakresie internacjonalizacji przedsiębiorstw.W ramach w/w Funduszu podatnik otrzymał wsparcie finansowe, polegające na częściowej refundacji kosztów uczestnictwa jako wystawca w Targach PACK EXPO 2006, Ukraina Kijów i ROSUPAK 2006 Rosja Moskwa.

Co do punktu 1 i 2, podatnik zadaje pytanie, czy otrzymane dotacje na zakup środka trwałego są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz czy amortyzacja naliczona od części wartości początkowej zrefundowanej dotacją nie stanowi kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 pkt 45 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w punkcie 3 wniosku podatnik zwraca się z zapytaniem, czy dotacja otrzymana na refundację kosztów poniesionych na udział w targach jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych, a wydatki poniesione za uczestnictwo w targach, tj. dostawa maszyn, dojazd i opłata za wykorzystany plac są kosztami uzyskania przychodów.

Zdaniem podatnika dotacje wymienione w punkcie 1 i 2, otrzymane na zakup środka trwałego są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 pkt 46 przedmiotowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a amortyzacja od wartości zrefundowanej dotacją nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.

Co do punktu 3 podatnik uznał, że dotacja na pokrycie kosztów udziału w targach nie stanowi przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 pkt 46 w/w ustawy, natomiast poniesione wydatki z tytułu udziału w targach są kosztami uzyskania przychodów.

W wyniku analizy informacji zawartych w złożonym wniosku, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje.

1. Ocena stanowiska podatnika, wyrażonego w punkcie 1 wniosku.

Wydatki na zakup środków trwałych są to wydatki o charakterze inwestycyjnym. W zakresie zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów zastosowanie będzie miał więc art. 23 ust. 1 pkt 1 lit.b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Kosztami uzyskania przychodu są odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami art. 22a - 22o tej ustawy. W zakresie zaliczenia do kosztów odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości środka trwałego, która została podatnikowi zwrócona, zastosowanie będzie miał przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a - 22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Kosztami będą wyłącznie odpisy amortyzacyjne w części wartości początkowej pokrytej przez podatnika wydatkiem własnym, niepodlegającym zwrotowi.

Z kolei otrzymane środki pomocowe, jako zwrot tych wydatków nie będą przychodami stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 3a w/w ustawy. W myśl tego przepisu, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. W przypadku środków otrzymanych z Funduszu PHARE zastosowanie będzie miał również art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy pdof, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Stanowisko podatnika wyrażone w punkcie 1 jest więc prawidłowe.

2. Ocena stanowiska podatnika, wyrażonego w punkcie 2 wniosku.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Pomoc jaką otrzymują beneficjenci za pomocą Sektorowych programów operacyjnych, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. Nie jest więc to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy pdof. W tym przypadku więc przepis ten nie będzie miał zastosowania.Pomoc finansowana z funduszy strukturalnych przeznaczona została w tym przypadku na zakup środka trwałego. Tak jak w punkcie 1 niniejszego postanowienia, zastosowanie będą miały następujące przepisy:w zakresie zaliczenia do kosztów wydatków na zakup środka trwałego art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy pdof;w zakresie zaliczenia do przychodów art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy pdof;w zakresie zaliczenia do kosztów odpisów amortyzacyjnych art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy pdof.

Oznacza to, że :wydatki na zakup środka trwałego nie są kosztami uzyskania przychodów;zwrot części wydatków a zakup środka trwałego nie jest przychodem;odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środka trwałego, która została zwrócona nie są kosztami uzyskania przychodu.

Stanowisko podatnika wyrażone w punkcie 2 wniosku w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 46 jest nieprawidłowe. Natomiast uwzględniając fakt, że pomoc dotyczy zakupu środków trwałych to stanowisko w części dotyczącej nie uznania za koszt odpisów amortyzacyjnych od wartości środka trwałego zwróconej podatnikowi (art. 23 ust. 1 pkt 45) oraz nie zaliczenia do przychodów kwoty dotacji (art. 14 ust. 3 pkt 3a) jest prawidłowe.

3. Ocena stanowiska podatnika, wyrażonego w punkcie 3 wniosku.

Podatnik otrzymał z Sektorowego Programu Operacyjnego zwrot części kosztów uczestnictwa w targach. W tym przypadku również nie będzie miało zastosowanie zwolnienie przedmiotowe z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udzielona beneficjentowi pomoc stanowi jego przychód, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w dacie jej otrzymania. W myśl tego przepisu, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Wydatki sfinansowane z tych przychodów będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów stosownie do przepisów art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie poniesienia kosztu. Przy zastosowaniu wskazanych przepisów, skutki podatkowe dla ostatecznych odbiorców, otrzymujących dofinansowanie kosztów będą neutralne, bowiem w każdym przypadku przychody ze środków pomocowych zostaną zrównoważone wydatkami, stanowiącymi koszt podatkowy.

Stanowisko podatnika wyrażone w punkcie 3 wniosku jest więc prawidłowe co do zaliczenia wydatków do kosztów, nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia dotacji do przychodów.