P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 19 października 2005 r. (data wpływu: 21 października 2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług - w części dotyczącej obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego związanego z zakupami finansowanymi ze środków dotacji oraz finansowanymi środkami własnymi - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny:
Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka realizuje wspólnie z Zarządem Fundacji ... projekt pod nazwą “...”. Celem tego projektu jest zmiana wizerunku Polaków i Polski w Niemczech oraz Niemców i Republiki Niemieckiej w Polsce poprzez wzajemne poznanie się, pozbycie uprzedzeń i przełamanie stereotypów. Realizacja tych celów następuje poprzez wzajemne spotkania i organizowane konferencje, seminaria, wymianę młodzieży zarówno w Niemczech jak i w Polsce w celu przygotowania audycji radiowych, nagrania programu telewizyjnego i stworzenia strony internetowej o tematyce informacyjnej o Niemczech i Polsce. Audycje radiowe wykorzystywane będą do działalności Spółki.
Koszty pobytu uczestników ze strony niemieckiej (młodzież, opiekunowie, ekipa radiowa) finansowane są częściowo ze środków własnych Spółki oraz otrzymanej dotacji z Fundacji. Na realizację powyższego celu Spółka otrzymała dotację z Funduszu ... na podstawie decyzji Zarządu Fundacji. Dotacja ta przeznaczona zostanie na opracowanie założeń projektu, kosztów zakwaterowania, wyżywienia, programu kulturalnego uczestników projektu w Polsce.
Koszty upominków, ogłoszeń prasowych, honorariów dziennikarskich, koszty realizacji informacji o projekcie na antenie, diety pracowników są finansowane z własnych środków Spółki.

Spółka zwróciła się z pytaniem czy może dokonać obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego związanego z zakupami finansowanymi ze środków dotacji oraz związanego z zakupami finansowanymi ze środków własnych.
Spółka stoi na stanowisku, że podatek VAT naliczony związany z zakupami finansowanymi ze środków dotacji podlega odliczeniu (poza usługami hotelarskimi i gastronomicznymi), ze względu na to, że brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest związany ze zwolnieniem dotacji z podatku dochodowego. Podatek VAT naliczony związany z zakupami finansowanymi z środków własnych podlega odliczeniu na zasadach ogólnych, jako podatek związany z prowadzoną działalnością.

Ocena prawna:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), (dalej: ustawa o VAT) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt. 1 ustawy o VAT).
Stosownie do treści art. 88 ust. 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Spółka otrzymuje środki pieniężne na realizację kosztów projektu, wobec tego wydatki finansowane ze środków pochodzących z dotacji nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Otrzymane środki pieniężne w ramach dotacji zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.
W powyższym przypadku, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego mamy do czynienia z wyjątkiem wyłączającym zastosowanie ograniczenia wynikającego z art. 88 ust. 2 ustawy o VAT.
Spółka może obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego wynikającego zarówno z faktur dokumentujących zakupy finansowane z środków własnych oraz finansowane ze środków pochodzących z dotacji, stosując ogólną zasadę wynikającą z treści art.86 ustawy o VAT.
Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach za usługi hotelarskie i gastronomiczne - zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Dodatkowo wyjaśnia się, że przedmiotem wniosku o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego może być jedynie skonkretyzowana sytuacja prawno - podatkowa. Nie jest właściwym składanie jednego wniosku dotyczącego kilku sytuacji prawno - podatkowych. Jeżeli wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji dotyczących kilku zagadnień tworzących odrębne sytuacje prawno - podatkowe to do każdego zagadnienia winien złożyć odrębny wniosek. Interpretacja przepisów prawa podatkowego wydawana jest bowiem w formie postanowienia, w którym Naczelnik Urzędu Skarbowego potwierdza (bądź nie) prawidłowość stanowiska zaprezentowanego przez podatnika.
Ponieważ wniosek z dnia 19 października 2005 r. obejmuje więcej niż jedno zagadnienie prawno - podatkowe, na pozostałe zostają wydane odrębne postanowienia.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w terminie 7 dni od daty doręczenia.