Pismem z dnia 17.10.2006 r. (data wpływu) podatnik zwrócił się do Naczelnika tut. Urzędu o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidulnej sprawie.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że zamierza korzystać z odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego (hipotecznego) w ramach ulgi mieszkaniowej nabywając do niej uprawnienia do końca 2006 r. Podatnik wyjaśnia, iż pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego uzyska w 2006 r.

W związku z powyższym wnioskodawca zwraca się z zapytaniem ile ma czasu na zakończenie inwestycji i co będzie podstawą do odliczenia odsetek, zapłaconych od kredytu hipotecznego w danym roku?

Zdaniem podatnika, zgodnie z ustawą ma czas na zakończenie inwestycji do końca 2009 r., ponieważ pozwolenie na budowę uzyska w 2006 r. Podstawą do odliczania od dochodu w danym roku podatkowym odsetek od ww. kredytu jest zaświadczenie z banku, który go udzielił. Zaświadczenie takie powinno zawierać wysokość i terminy faktycznie zapłaconych odsetek od kredytu.

Ustosunkowując się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesznie stwierdza, iż w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. nr 217, poz. 1588) - wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006.

Jednakże zasady i warunki odliczania od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych na własne potrzeby mieszkaniowe regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. - od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego. W myśl art. 26b ust. 2 pkt 1 i 4 lit. a) powołanej ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 stosuje się, jeżeli kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., a inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto zakończenie budowy budynku mieszkalnego nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Z kolei art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a ww. ustawy stanowi, iż odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek).

W świetle powyższego w przypadku uzyskania przez podatnika pozwolenia na budowę domu jednorodzinnego w 2006 r. ostatecznym terminem do zakończenia inwestycji, w celu uzyskania prawa do przedmiotowej ulgi, jest ostatni dzień 2009 r. Podstawą do odliczenia odsetek od kredytu będą dowody (zaświadczenia) wystawione przez bank stwierdzające wysokość i termin zapłaty.

Zatem stanowisko wnioskodawcy wyrażone we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesznie postanowił uznać za prawidłowe.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodnie ze stanem prawnym obowiązujacym w dniu jej sporządzenia.