POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej odsetek od kredytu konsolidacyjnego,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą - sklep drogeryjny - w lokalu położonym w budynku przy ulicy ......... Na zakup przedmiotowego lokalu oraz jego remont zaciągnęła dwa kredyty w banku PBS w Kwidzynie. Spłata tych kredytów jest dla podatnika znacznym obciążeniem finansowym, które może doprowadzić do utraty płynności finansowej przez moją firmę. W związku z tym Podatniczka jest zmuszona zaciągnąć jeden kredyt konsolidacyjny, który z jednej strony pozwoli na natychmiastową spłatę w/w kredytów, a z drugiej strony warunki spłaty tego kredytu są na tyle korzystne, że nie zagrażają bytowi prowadzonej działalności. Kredyt konsolidacyjny, który Podatniczka zaciąga jest kredytem dla osób nie prowadzących działalności gospodarczej. W związku z tym powstaje wątpliwość, czy odsetki od tegoż kredytu można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytanie Podatnika: czy do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej można zaliczyć odsetki od kredytu konsolidacyjnego?

Stanowisko Podatnika: spłacone odsetki od kredytu konsolidacyjnego przeznaczone na spłatę zadłużenia - dwóch kredytów zaciągniętych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.

Dokonując wnikliwej analizy przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego jak i obowiązujących w tym zakresie źródeł prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kwidzynie zważył, co następuje:

Pojęcie kosztów uzyskania przychodu zostało zdefiniowane przez ustawodawcę w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Nie jest więc znany zamknięty katalog wydatków, które mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu. I tak koszt poniesiony przez podatnika może być brany pod uwagę przy ustalaniu dochodu jedynie wówczas, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki:

� służy osiągnięciu przychodu, czyli został poniesiony w celu jego osiągnięcia oraz

� nie zostały wymienione przez ustawodawcę w katalogu kosztów (wydatków) wyłączonych przez niego spośród kosztów uzyskania przychodów - art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a cytowanej wyżej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Ponadto, w świetle art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Warto podkreślić, że przepisy prawa podatkowego nie uzależniają możliwości dokonywania pomniejszania przychodów podatkowych o wydatki poniesione na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) przeznaczonych na sfinansowanie prowadzonej działalności gospodarczej, a tym samym wielkość płaconego podatku, od klasyfikacji czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe. Przepisy te nie uzależniają możliwości dokonywania zaliczenia w koszty odsetek, biorąc za kryterium rodzaj zaciągniętego kredytu. Warunkiem uznania za koszty uzyskania przychodów odsetek od kredytu jest fakt ich zapłacenia oraz istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej. Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej, jest to, czy składniki majątku nabyto do majątku przedsiębiorstwa. Podobnie, jeśli kredyt został przeznaczony na dofinansowanie bieżącej działalności gospodarczej, istotne jest, na jaki cel faktycznie zostały wydatkowane środki z zaciągniętego kredytu. Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść umowy kredytowej zawartej z bankiem.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka na zakup lokalu użytkowego w którym prowadzi działalność gospodarczą - sklep drogeryjny oraz jego remont zaciągnęła dwa kredyty w banku PBS w Kwidzynie. Aby spłacić te kredyty ma zamiar jako osoba fizyczna zaciągnąć jeden kredyt tzw. konsolidacyjny, który umożliwi natychmiastową spłatę wyżej wymienionych kredytów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i prawny znajdujący zastosowanie w przedmiotowej sprawie tut. Organ podatkowy zgadza się z Pani stanowiskiem, że spłacone odsetki od kredytu konsolidacyjnego przeznaczone na spłatę zadłużenia - dwóch kredytów zaciągniętych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z istnieniem związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi kosztami a uzyskanym przychodem.