Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku (data wpływu do US Łuków 16.11.2006 r.) - na rzecz Strony były świadczone usługi budowlane przez Pana X. Prace powyższe związane były z wykonywaniem robót budowlanych w budynku administracyjno-gospodarczym, służącym Stronie do wykonywania działalności gospodarczej polegającej na badaniu pojazdów mechanicznych. Nabyte usługi budowlane związane były wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Stronę. Za wykonane usługi Strona otrzymała, wystawione w jej miejscu zamiszkania, faktury nr 10/B/2004 z dnia 20.09.2004 r. na kwotę netto 23000 zł, VAT 5060 zł oraz nr 14/B/2004 z dnia 27.10.2004 r. na kwotę netto 39500,60 zł, VAT 8690,13 zł. Faktury te zostały uregulowane gotówką na ręce właściciela firmy - pana X. Jednocześnie nieszczęśliwym trafem, w niedługim czasie po wystawieniu ww faktur zmarł wystawca tych faktur ( pan X), zaś firmę w związku z powyższym przejęła jego żona.

W związku z powyższym Strona sformowała zapytanie czy ma prawo do zwrotu podatku naliczonego zawartego w ww fakturach zakupu, które nie zostały ujęte przez wystawcę faktur w jego rejestrze sprzedaży, a w konsekwencji w deklaracjach dla celów podatku od towarów i usług.

Zajmując swe stanowisko Strona poinformowała, iż ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z otrzymanymi fakturami nr 10/B/2004 z dnia 20.09.2004 r. na kwotę netto 23000 zł, VAT 5060 zł oraz nr 14/B/2004 z dnia 27.10.2004 r. na kwotę netto 39500,60 zł, VAT 8690,13 zł, tj. faktur których wystawca nie rozliczył w deklaracjach dla celów podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt. 4 cyt. ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności.

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii (art. 88 ust. 3a pkt. 1 lit. b).

Z danych posiadanych przez organ podatkowy wynika, iż w dniu 29.10.2004 r. nastąpił zgon Pana X, tj. osoby, której dane jako sprzedawcy usług widnieją na przedmiotowych fakturach. Jednocześnie przeprowadzone czynności sprawdzające przez organ podatkowy właściwy dla wystawcy faktur potwierdziły, iż w dokumentacji usługodawcy znajduje się faktura nr 10/B/2004, lecz jest to faktura z dnia 31.08.2004 r. na kwotę netto 600 zł, VAT 42 zł wystawiona na inny podmiot niż Strona. Jednocześnie wystawca faktury posiada zarejestrowaną jedną fakturę w ewidencji dostaw w miesiącu wrześniu 2004 r. nr 11/B/2004 z dnia 30.09.2004 r. na kwotę netto 58000 zł, VAT 12760 zł wystawioną na rzecz Strony za wykonanie usług ogólnobudowlanych w budynku administracyjno-gospodarczym. Innych faktur nie stwierdzono w ewidencjach dostaw za miesiące sierpień i wrzesień 2004 r. Przesłana kserokopia oryginału faktury nr 14/B/2004 z dnia 27.10.2004 r. w celu potwierdzenia jej rozliczenia przez wystawcę faktury do organu podatkowego właściwego dla wystawcy faktury, również nie została przez ten organ potwierdzona. Wg oświadczenia żony zmarłego, o działalności męża Pana X nic jej nie było wiadomo i innych faktur poza zaewidencjonowanymi w rejestrach sprzedaży VAT za miesiące sierpień i wrzesień 2004 r. nie odnaleziono.

W związku z powyższym, w przypadku braku potwierdzonych kopii faktur u sprzedawcy, należy zbadać czy dana transakcja sprzedaży została rzeczywiście przeprowadzona, zwłaszcza w sytuacji gdy sprzedawca nie rozliczył w składanych deklaracjach dla celów podatku od towarów i usług faktur dokumentujących dostawy. Brak kopii faktury nie jest sam w sobie podstawą do pozbawienia podatnika prawa do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku, ale stanowi podstawę do sprawdzenia, czy dana transakcja sprzedaży została rzeczywiście przeprowadzona, tym bardziej, iż podatnik jest zobowiązany zgodnie z obowiązującymi regulacjami do przechowywania kopii faktur, które są odzwierciedleniem i dowodem na dokonanie transakcji. Warunkiem zastosowania więc prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy braku potwierdzonej kopii faktur u sprzedawcy jest fakt rzeczywistego dokonania transakcji udokumentowanej ww. fakturami, tj. posiadanie innych dowodów potwierdzających fakt przeprowadzonej transakcji po stronie nabywcy i sprzedawcy, np. dowód płatności na rachunek bankowy, zamówienie, potwierdzenie odbioru itp.

Powyższe oznacza, iż w opinii tutejszego organu podatkowego nie można dać wiary, iż pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą dokonano realnych czynności opisanych w przedmiotowych fakturach, bowiem Strona posiada jedynie faktury, które zostały uregulowane gotówką, jedna z tych faktur u wystawcy na oryginale faktury podaję kwotę podatku inną od kwoty wykazanej na kopii. Faktury te zgodnie z postanowieniami art. 88 ust. 3a pkt. 1 lit. b oraz ust. 3a pkt. 4 lit. a ww ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Powyższe oznacza, iż uznaję za nieprawidłowe stanowisko Strony zawarte we wniosku, iż ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z otrzymanymi fakturami nr 10/B/2004 z dnia 20.09.2004 r. na kwotę netto 23000 zł, VAT 5060 zł oraz nr 14/B/2004 z dnia 27.10.2004 r. na kwotę netto 39500,60 zł, VAT 8690,13 zł, tj. faktur których wystawca nie rozliczył w deklaracjach dla celów podatku od towarów i usług.

Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.