Firma której jest Pan właścicielem wynajmuje samochód osobowy na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję przebiegu pojazdu i rozlicza koszty tzw. kilometrówką. Zapytanie Pana dotyczy rozliczania kosztu związanego z czynszem za wynajem samochodu, czy powinien być uwzględniony w limicie wynikającym z kilometrówki, czy też nie ? Uważa Pan, iż do kosztów limitowanych poprzez kilometrówkę wchodzą wyłącznie koszty czysto eksploatacyjne. Przepisy stanowią o kosztach używania. Czynsz za wynajem nie jest kosztem używania. Używanie jest skutkiem wynajmu. Poniesienie kosztów na wynajem (czynsz) poprzedza zatem używanie samochodu, nie są one więc kosztem używania objętym limitem kilometrowym.

Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionej przez Pana sytuacji stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) informuje, iż nie zgadza się z zajętym przez Pana stanowiskiem:

Najem jest umową w której wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Zgodnie jednak z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353 Kodeksu cywilnego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. W zakresie utrzymania rzeczy będącej przedmiotem najmu w stanie przydatnym do użytku, wynajmującego obciążają naprawy, bez których rzecz nie jest przydatna do umówionego użytku, a najemcę obciążają nakłady związane ze zwykłym używaniem rzeczy. Umowa najmu rzeczy jest uregulowana przez art. 659-679 Kodeksu cywilnego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ograniczają możliwość zaliczania w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych na podstawie w/w umowy. Podstawę prawną stanowi art. 23 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego w części przekraczającej kwotę wynikajacą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Wydatkami z tytułu używania dla potrzeb działalności gospodarczej takiego pojazdu, objętymi opisanym limitem, są np. wydatki na zakup paliwa, części zamiennych, koszty przeglądu, składki na ubezpieczenie ( jeżeli umowa przewiduje, że to użytkujący opłaca tę składkę) oraz czynsz płacony z tytułu zawartej umowy najmu.

W związku z powyższym, Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podziela poglądu wyrażonego w złożonym wniosku i orzeka jak w sentencji postanowienia.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zduńskiej Woli informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Pana rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.