P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia ... Nr ... uzupełnionym pismem z dnia .... Nr ... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie dotyczącej:

czy z punktu widzenia prawa podatkowego, zwrot części podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej jest przychodem z działalności rolniczej ? - jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1.Przedmiot interpretacji.
Pismem z dnia z dnia ... Nr ... Spółka zwróciła się o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w sprawie dotyczącej:

- czy z punktu widzenia prawa podatkowego, zwrot części podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej jest przychodem z działalności rolniczej ?

Pismem Nr ... z dnia ... tutejszy organ podatkowy wezwał Spółkę do uzupełnienia braków formalnych wniosku, i wyczerpującego, zgodnego z rzeczywistością przedstawienia stanu faktycznego, a więc do dostarczenia kserokopii decyzji Wójta Gminy Nr... z dnia... ustalającej kwotę zwrotu części podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej w wysokości .... zł oraz złożenia oświadczenia, czy w sprawie złożonego zapytania nie toczy się kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pismem z dnia ... Spółka uzupełniła braki formalne oświadczając, że odnośnie sprawy przedstawionej we wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe, nie toczy się kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym i przedłożyła kserokopię decyzji Wójta Gminy Nr ... z dnia ... ustalającej kwotę zwrotu części podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej w wysokości ... wraz z potwierdzeniem realizacji transakcji.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zmian. ) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz ( prezydent miasta ), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

2.Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Spółka. w ... prowadzi działalność rolniczą zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W roku 2006 decyzją Wójta Gminy Nr ... z dnia ... ustalono kwotę zwrotu części podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej w wysokości ... zł.

Kwota zwrotu podatku akcyzowego, zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystanego do produkcji rolnej, została ustalona na podstawie art. 5 ust. 3 w związku z art. 2 i 3 ustawy z dnia 10 marca 2006r. o zwrocie części podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej ( Dz. U. Nr 52 , poz. 379 ) oraz § 1Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 czerwca 2006r. w sprawie wysokości w 2006r. stawki zwrotu części podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej na 1 litr oleju napędowego ( Dz. U. Nr 120, poz. 829 ).

3.Stanowisko Wnioskodawcy.
Według Spółki kwota zwrotu podatku akcyzowego, zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystanego do produkcji rolnej jest to przychód z działalności rolniczej, ponieważ zużycie opodatkowanego podatkiem akcyzowym oleju napędowego stanowi część kosztów produkcji rolnej.

4.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia jak niżej.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Spółka ... w ... prowadzi działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zmian.), do której przepisów ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się.

Z zakresu przedmiotowego wym. ustawy wyłączone zostały zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba, że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

Definicja działalności rolniczej zawarta jest w art. 2 ust. 2 powołanej ustawy , zgodnie z którym: „działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym ( naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo – fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.miesiąc – w przypadku roślin,2.16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,3.6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,4.2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierzątlicząc od dnia nabycia.

Na wniosek złożony przez Spółkę w dniu ... Wójt Gminy ..., decyzją Nr ... z dnia ... ustalił kwotę zwrotu części podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej w kwocie ... zł.

Zasady oraz tryb zwrotu producentom rolnym podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej określa ustawa z dnia 10 marca 2006r. o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej ( Dz. U. z 2006r. Nr 52, poz. 379).

Zgodnie z art. 3 tej ustawy zwrot podatku przysługuje producentowi rolnemu. Za producenta rolnego uważa się osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, będącą posiadaczem gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, posługując się pojęciem „gospodarstwa rolnego” , nie zawiera definicji tego pojęcia. Należy zatem odwołać się, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy , do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym ( j. t. Dz. U. z 2006r. Nr 136 poz. 969 ), która w przepisie art. 2 określa, że : za gospodarstwo rolne uważa się grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej , w tym spółki nie posiadającej osobowości prawnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy przepisów o podatku rolnym, za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb.

Działalność prowadzona w gospodarstwie rolnym przez jego właściciela, lub posiadacza jest działalnością rolniczą, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli odpowiada kryteriom definicji działalności rolniczej, zawartej w przepisie art. 2 ust. 2 tej ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny w kontekście przedstawionych przepisów, należy uznać, że zużycie opodatkowanego podatkiem akcyzowym oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej mieści się w ustawowym zakresie działalności rolniczej i stanowi koszt produkcji rolniczej.

Natomiast dopłaty do paliwa rolniczego przyznane na podstawie wyżej wymienionej ustawy z dnia 10 marca 2006r. o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, kierowane są do gospodarstw rolnych w każdym roku i stanowią przychód z działalności rolniczej producenta rolnego.

Przedstawiona wyżej definicja „działalności rolniczej” dla celów podatku dochodowego określa w ujęciu rzeczowym rodzaje działalności zaliczonych do działalności rolniczej. Przyjmując tę działalność za źródło przychodów uzasadnione jest uznanie wszystkich przychodów z tego źródła, a więc również dopłat do paliwa rolniczego, za ich integralną część.

Wobec powyższego, przychody pochodzące z dopłat do paliwa rolniczego w formie zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej jako wspierające bezpośrednio działalność rolniczą w gospodarstwach rolnych, należy uznać za przychody z działalności rolniczej, do których przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mają zastosowania.

Niniejszej interpretacji udzielono na podstawie aktualnego stanu prawnego oraz faktycznego przedstawionego przez Jednostkę w zapytaniu. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest wiążąca dla Jednostki, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 w związku z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, które wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty otrzymania postanowienia.