Na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) w odpowiedzi na wniosek z dnia 23 listopada 2006 roku (data wpływu do Urzędu 24 listopada 2006 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu działalności gospodarczej opłaty związanej z otwartym przewodem doktorskim podzielam stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14 a § 1 cytowanej wyżej ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 24 listopada 2006 roku wpłynął Pana wniosek w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej opłaty związanej z otwartym przewodem doktorskim.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem prowadzonej przez Pana działalność gospodarcza jest indywidualna praktyka lekarska. W ramach tej działalności świadczy Pan usługi lekarskie na rzecz niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej jak i w prywatnym gabinecie lekarskim. Jednocześnie jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w jednym z lubelskich szpitali.

W 2006 roku rozpoczął Pan przewód doktorski i w związku z tym zobowiązany był Pan uiścić opłatę w wysokości 10.163,00 zł.

Uważa Pan, że wraz z ukończeniem przewodu doktorskiego uzyska tytuł doktora nauk medycznych i podniesie swoje kwalifikacje zawodowe. Umiejętności i zdobyta wiedza wpłyną dodatnio na liczbę pacjentów korzystających z Pana konsultacji medycznych przez co uzyska Pan większe przychody w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Pana zapłacona kwota 10.163,00 zł stanowi w stosunku proporcjonalnym koszty uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Uważa Pan, że poniesiony wydatek na opłatę przewodu doktorskiego może być uwzględniony w co najmniej 50% jako koszt uzyskania przychodu działalności gospodarczej, gdyż podwyższone kwalifikacje zawodowe będą wykorzystywane na równi w ramach stosunku pracy jak i prywatnej praktyki lekarskiej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy. Powyższa norma prawna pozwala na uznanie za koszt uzyskania przychodu wszelkich poniesionych kosztów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż między tym wydatkami a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatków ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych poprzez osiągnięcie wyższego stopnia naukowego nie są ujęte w zamkniętym katalogu zawartym w art. 23 ustawy.

Należy zatem przyjąć, że kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Ustalając koszty uzyskania przychodów, każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnym działaniem zmierzającym do osiągnięcia przychodów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że ponosi Pan wydatki na podnoszenie kwalifikacji poprzez otwarcie przewodu doktorskiego a wykonywany zawód wymaga ciągłego zawodowego doskonalenia.

Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 roku (Dz. U. Nr 231 poz. 2326 z późn. zm.) w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów narzuca ustawowy obowiązek ciągłego doskonalenia zawodowego. Dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego polega na stałej aktywności zawodowej. Lekarz realizuje obowiązek doskonalenia zawodowego poprzez między innymi uzyskanie stopnia naukowego doktora, doktora habilitowanego lub tytułu profesora - w zakresie nauk medycznych.

Niewątpliwie uzyskanie przez Pana stopnia naukowego doktora zasadniczo przyczyni się do pozyskania wyższego poziomu wiedzy w wykonywanym zawodzie lekarza a tym samym do zwiększenia przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

W przypadku gdy poniesione przez Pana koszty uzyskania przychodów dotyczą kilku źródeł przychodów, a nie jest możliwe ich bezpośrednie ustalenie na każde z tych źródeł, wówczas winien Pan stosować przy ustaleniu kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej zasadę określoną w art. 22 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powyższą normą prawną jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że źródłem Pana przychodów jest prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza i stosunek pracy. Zatem wydatki poniesione na opłatę przewodu doktorskiego winny być rozliczone zgodnie z wyżej powołanym art. 22. ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ujęcie w ciężar kosztów działalności 50% poniesionych nakładów na przewód doktorski znajduje uzasadnienie wówczas gdy przychód z działalności gospodarczej stanowi 50% w ogólnej kwocie przychodów.

W świetle powyższego prawidłowo udokumentowane wydatki poniesione w związku z otwartym przewodem doktorskim będą stanowiły koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.

Ponadto informuję, iż w myśl art 14a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Od niniejszego postanowienia przysługuje Panu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od dnia doręczenia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej ).