W dniu 27.07.2006r. Pan X złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 ze zm.) w sprawie zaliczenia do strat nadzwyczajnych wartości wyłudzonego towarui prawa do skorygowania należności podatkowych.

Stan faktyczny:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że z firmy prowadzonej przez wnioskodawcę został wyłudzony towar handlowy. Zamówienie na przedmiotowy towar zostało złożone fax-em. Potwierdzenie wpłaty należności na konto firmy zostało przesłane fax-em na adres firmy. Na tej podstawie towar został dostarczony za pośrednictwem firmy Y pod wskazany przez kupującego adres. Po stwierdzeniu braku wpłaty na koncie firmowym wnioskodawca przekazał sprawę do organów ścigania.Przeprowadzone w sprawie, tj. o przestępstwo z art. 286 § 1 kk dochodzenie, wobec niewykrycia sprawcy przestępstwa zostało przez prokuraturę rejonową umorzone. Jednocześnie w uzasadnieniu postanowienia o umorzeniu potwierdzono fakt dokonania przestępstwa.

Stanowisko podatnika:

Podatnik uważa, iż ma prawo zaliczyć wartość skradzionego towaru do strat nadzwyczajnych, a co za tym idzie prawo do skorygowania wysokości należnego podatku dochodowego.

Ocena stanowiska wnioskodawcy:

Organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem Podatnika.

Zgodnie z art. Art. 2. ust. 1.pkt 4 ustawy o podatku dochodowym: przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.W myśl powołanego wyżej przepisu należny przychód , o którym mowa w art. 14 ust 1 ustawy powstanie wyłącznie w wyniku prawnie skutecznej umowy sprzedaży , w efekcie której sprzedawcy przysługiwać będzie zapłata ceny .W stanie faktycznym wskazanym we wniosku podatnik nie stał się wierzycielem i nie przysługiwało mu prawo do zapłaty ceny a utrata towarów nastąpiła na skutek przestępstwa a nie na skutek sprzedaży towaru.W związku z powyższym w myśl powołanego na wstępie art. 2 ust.1 pkt 4,opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie będzie podlegała wartość wynikająca z faktury wystawionej na fikcyjny podmiot .

Wyłudzenie towaru spowodowało uszczuplenie majątku podatnika a więc stratę materialną, która po spełnieniu przez podatnika określonych warunków może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.Co do zasady, na podstawie przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przepis art. 23 cyt. ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków nie stanowiących z mocy ustawy kosztów uzyskania przychodów. Wśród wymienionych w tym artykule wydatków nie ma strat w środkach obrotowych.

Z treści ogólnej definicji kosztu podatkowego wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów, pod tym jednakże warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Każdy wydatek bądź poniesiona strata wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego bądź pośredniego związku z przychodemi racjonalności działania dla osiągnięcia konkretnego przychodu.

W odniesieniu do strat w majątku obrotowym, jakimi są m.in. wyłudzone towary , trudno mówić, że zmierzają one do osiągnięcia przychodów. Stanowią one jednak element kosztowy w prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym każdy przypadek obciążenia kosztów stratami musi być rozpatrywany indywidualnie pod kątem ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Warunkiem zaliczenia strat w środkach obrotowych do kosztów uzyskania przychodów jest ocena zdarzenia w aspekcie:

- całokształtu prowadzonej działalności,

- sytuacji, w której straty te powstały (ubytki naturalne, zdarzenia losowe, klęski żywiołowe),

- formy udokumentowania strat, np. protokół opisujący zdarzenie, jego datę, przyczynę, dokładne obliczenie wielkości straty, uzupełniony o protokół Policji w przypadku kradzieży bądź zgłoszenie szkody instytucji ubezpieczeniowej.

Przyjmuje się, że dla celów podatkowych tylko kradzież powstałą na skutek zdarzeń nieprzewidywalnych, nie do uniknięcia, można uznać za zdarzenie losowe, które uzasadnia zaliczenie powstałej straty w ciężar kosztów uzyskania przychodu.

Ze stanu faktycznego wynika, iż podatnik dochował należytej staranności w celu zabezpieczenia pewności i legalności obrotu . Tym samym, strata powstała w niniejszym przypadku może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Z powyższych zatem względów podatnik ma prawo , zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji i wykazania w korekcie ; kwoty przychodów nie obejmującej wartości z faktury wystawionej na fikcyjny podmiot oraz zwiększyć koszty uzyskania przychodów o wartość utraconego towaru w wysokości kosztów zakupu .

Zgodnie z art. 81 §1 i §2 Ordynacji podatkowej podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.