Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka na podstawie ustawy z dnia 29.07.2005r. o systemie tachografów cyfrowych (Dz. U. Nr 180, poz. 1494) i umowy z dnia 28.04.2006r. zawartej pomiędzy Spółką a Ministerstwem Transportu i Budownictwa, wystawia kilka rodzajów kart tachografowych (kierowcy, przedsiębiorstwa, warsztatowa, kontrolna), za które przyjmowane są opłaty. Zgodnie z w/w ustawą, wraz z zamówieniem na karty dokonywane są przedpłaty na rachunek Spółki w wysokości 100% ich wartości. Przedpłaty, dokonywane przez kierowców (osoby fizyczne) i osoby prowadzące działalność gospodarczą w zakresie transportu, na wydanie kart (dziennie nawet kilkaset) przekazywane są na wyodrębniony rachunek bankowy Spółki. Na dowodach wpłat brakuje często numeru NIP wpłacającego oraz innych danych. Identyfikacja i uzupełnienie danych dość często się przeciąga. Stąd nie zawsze można dochować siedmiodniowego terminu wystawienia faktury zaliczkowej. Dla uniknięcia zwłoki w rozliczaniu podatku należnego od otrzymanych przedpłat, Spółka wystawia zbiorczą fakturę wewnętrzną na przedpłaty, na które na koniec miesiąca nie udało się uzupełnić podstawowych danych wpłacającego. Na podstawie w/w faktury wewnętrznej, VAT należny jest uwzględniany w deklaracji VAT-7. W następnym miesiącu przedmiotowa faktura wewnętrzna jest w całości korygowana wobec wystawienia faktur VAT na zidentyfikowane przedpłaty.

Spółka ma wątpliwości, czy stosowany przez nią system dokumentowania otrzymanych przedpłat jest poprawny. W jej ocenie przedstawione wyżej rozwiązanie, nie powoduje uszczuplenia w rozliczeniach VAT.

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zgodnie z ust. 3 powołanego przepisu, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.W myśl § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 95, poz. 798), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z art. 106 ust.7 w/w ustawy w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż fakturami wewnętrznymi podatnik może udokumentować określone i enumerycznie wymienione w przepisie art. 106 ust. 7 transakcje. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego otrzymywane przez Spółkę przedpłaty nie dotyczą żadnej z wymienionych w powołanym wyżej przepisie czynności.

Określony przepisem art. 19 ust. 11 w/w ustawy moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku należnego z tytułu wykonanej czynności. Analiza przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem zaliczki przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi wskazuje na obowiązek jej fakturowania stosownie do dyspozycji § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r.

Należy przy tym wyraźnie zaznaczyć, iż omawiane przepisy mają charakter bezwzględnie obowiązujący i nakazują podatnikowi dołożyć wszelkich starań do ich wykonania.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.