Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź- Widzew uznaje za nieprawidłowe Pana stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dn. 23.10.2006r. /uzupełnionym w dniu 07.11.2006/

Na podstawie art. 14a § 4, w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.10.2006r., /uzupełnionym w dniu 07.11.2006/ dotyczącego udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny postanawia uznać Pana stanowisko - za nieprawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w roku 2005 zaciągnął Pan kredyt bankowy na zakup lokalu mieszkalnego oraz garażu. Powyższy kredyt został udzielony Panu jak również Pana rodzicom, zaś umowy na kupno lokalu mieszkalnego oraz garażu zawarte były wyłącznie z Panem jako jedynym właścicielem nieruchomości. Spłata rat kredytu do marca 2006 odbywała się z prywatnego konta rodziców, na które to konto dokonywał Pan wpłat część wymaganej raty. Z kolei w dniu 31.03.2006r. założył Pan na własne nazwisko indywidualny rachunek bankowy /w tym samym banku co zawarta umowa na cele mieszkaniowe/ z którego to rachunku bank zaspakajał swe roszczenia związane z zaciągniętym kredytem.

W związku z powyższym zwrócił się Pan we wniosku z następującymi zagadnieniami:

1) w jakiej wysokości przysługuje Panu prawo odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu, jeżeli do marca 2006 z rachunku rodziców dokonywane były spłaty rat kredytu mieszkaniowego

2) czy przysługuje Panu prawo odliczenia odsetek, jeżeli od kwietnia 2006 Pan jest jedynym właścicielem rachunku z którego są dokonywane spłaty kredytu

uważając jednocześnie, że przysługuje Panu odliczenie od dochodu połowy (#189;) ponoszonych wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na zakup lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, zwanej dalej ustawą, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 /tj. osobie fizycznej mającej miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów - czyli osobie objętej nieograniczonym obowiązkiem podatkowym/, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z zakupem lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z ust. 2 art. 26b ustawy odliczenie, o którym wyżej mowa stosuje się, jeżeli:

1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 - została zawarta umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik /lit. b)/,

5) do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6) odsetki, o których mowa w ust. 1:

a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,

b. nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,

c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b) budowę budynku mieszkalnego,

c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlania tego lokalu,

g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jak stanowi ust. 3 art. 26b ustawy, odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

1) udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

2) udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

3) (uchylony)

4) udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,

5) objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,

6) wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W świetle ust. 4 art. 26b ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,

2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.

Zgodnie z ust. 5 art. 26b ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Natomiast zgodnie z ust. 6 art. 26b ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 /czyli rokiem zakończenia inwestycji/, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Zgodnie z ust. 8 art. 26b ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Z powołanego w niniejszej interpretacji art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy wywnioskować można, iż dla skorzystania przez danego podatnika z zawartego w tym przepisie odliczenia, istotne znaczenie ma okoliczność, kto faktycznie dokonał spłaty odsetek od kredytu. Jeżeli więc z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia /w tym odsetek/, to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy przysługuje temu kredytobiorcy /współkredytobiorcy/, który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu /o ile spełnia pozostałe warunki zawarte w tym przepisie/, bowiem przepis ten nie zawiera żadnych regulacji w materii korzystania z omawianej ulgi podatkowej przez współkredytobiorców.

Odliczeniu podlegają, więc jedynie odsetki faktycznie zapłacone przez podatnika, udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów.

Jednocześnie określając w przypadku kilku kredytobiorców przysługującą danemu podatnikowi kwotę odliczenia należy mieć na uwadze zapis art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego jednoznacznie wynika, że odliczeniu podlegają tylko wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Zatem w sytuacji, gdy kredyt został przeznaczony na sfinansowanie inwestycji polegającej na zakupie - przez więcej niż jedną osobę - lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym/ zaspakajającym potrzeby mieszkaniowe wszystkich kredytobiorców/, każdy z kredytobiorców będzie mógł odliczyć jedynie wydatki, jakie faktycznie poniósł na spłatę odsetek.

Mając na uwadze fakt, że przedmiotowy kredyt został udzielony trzem osobom, tj. małżonkom oraz synowi, a uzyskane z tego kredytu środki posłużyły do sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych wyłącznie jednej osobie /synowi - Panu/, dofinansowanie konta rodziców przez Pana /do marca 2006/ w części, a faktycznie spłacanego w tym okresie przez rodziców rat kredytu oraz odsetek - są de facto wpłatą określonej kwoty na rachunek bankowy danej osoby - nie będzie równoznaczne z ponoszeniem przez Pana wydatków na spłatę odsetek od kredytu. Dokonanie jakiejkolwiek wpłaty na konto osoby fizycznej /w tym przypadku rodziców/, nie spełnia warunków formalnych uprawniających do dokonania odliczenia. Odliczenie odsetek od kredytu będzie przysługiwało w całości wyłącznie Panu /od kwietnia 2006r./, który faktycznie poniósł wydatki i jednocześnie będzie dysponować dowodem wystawionym przez bank określającym wysokość i termin zapłaty tych odsetek przy spełnieniu wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez Pana jak i współmałżonkę. Fakt łącznego opodatkowania swoich dochodów z dochodami żony przy spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie wpływał na dokonanie odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu. Nadmienić należy, iż z dokumentu uprawniającego do odliczenia musi wynikać wysokość zapłaconych odsetek oraz termin ich zapłaty, a dokument ten powinien być wystawiony przez kredytodawcę.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.