POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko (...) S.A. – przedstawione we wniosku z dnia 30.08.2006 r., który wpłynął do tut. organu podatkowego w dniu 04.09.2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur zakupu usług związanych z przebudową sieci elektroenergetycznej, przekazanej nieodpłatnie właścicielowi sieci oraz obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przekazania – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 04.09.2006 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że Spółka realizuje inwestycję polegającą na budowie budynku mieszkalnego, w którym wyodrębnione lokale mieszkalne będą sprzedawane. Inwestycja ta koliduje z siecią elektroenergetyczną, która wymaga przebudowy. Spółka zawarła porozumienie z właścicielem sieci elektroenergetycznej, na mocy którego Spółka dokona przebudowy sieci własnym kosztem i staraniem. Przebudowa zostanie zakończona przekazaniem urządzeń elektroenergetycznych na rzecz właściciela protokołem odbioru końcowego robót związanych z przebudową. Przedmiotowa przebudowa dokonana zostanie przez podwykonawcę Spółki, który wystawi fakturę za usługę na Spółkę.
Na tle opisanego stanu faktycznego, Spółka zwraca się z pytaniem, czy w związku z przekazaniem urządzeń elektroenergetycznych na rzecz właściciela sieci, protokołem odbioru końcowego robót związanych z ich przebudową, Spółce przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, wynikającego z faktury zakupu usług od podwykonawcy oraz czy Spółka ma obowiązek dokonać opodatkowania należnym podatkiem od towarów i usług czynności przekazania.
Podatnik stoi na stanowisku, iż na mocy regulacji art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabywana usługa od podwykonawcy, polegająca na przebudowie sieci elektroenergetycznej, będzie w efekcie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Sprzedaż nowych lokali mieszkalnych podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem po stronie nabywcy usługi wystąpią niewątpliwie czynności opodatkowane. Ponadto katalog wyłączeń z zakresu prawa do odliczenia, regulowany art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, nie obejmuje przedmiotowego stanu faktycznego.
Jak wskazuje Spółka, w przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z zakupioną usługą i jednocześnie przekazaną przebudową sieci elektroenergetycznej, bez pobrania odpłatności. Zgodnie z regulacją art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Zdaniem Spółki, analiza powyżej zacytowanego przepisu art. 8 ust. 2 wskazuje, że opodatkowaniu podlega jedynie takie świadczenie usług (taka transakcja nietowarowa), której cel jest inny niż związany z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Zatem chodzi o czynności, które nie wskazują związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, czyli niejako nie mają żadnego, nawet potencjalnego wpływu na przyszłe obroty danego przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów zarówno bezpośrednich, w tym potencjalnych, jak i finalnych, indywidualnych itd.. Przedmiotowy przepis zatem, a contrario nie ma zastosowania do takich czynności, których cel jest związany z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Omawiany przepis w dalszej części wymienia (w formie katalogu otwartego), jako usługi odpłatne, tj. po pierwsze: świadczone na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, i po drugie: wszelkie inne nieodpłatne świadczenia usług. Do każdego z tych przypadków należy jednak stosować zasadę, iż świadczenia te stanowią usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, o ile dokonane zostały na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem danego podatnika. Jeśli zatem dane czynności zostaną dokonane na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W omawianym stanie faktycznym, przekazanie przebudowy sieci elektroenergetycznej na rzecz właściciela sieci, ma ścisły związek z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, bowiem jest to czynność konieczna w celu dalszego prowadzenia inwestycji. Takie stanowisko miałoby również zastosowanie w sytuacji uznania, że występuje w omawianym przypadku dostawa towarów, bowiem regulacja art. 7 ust. 2 jest tożsama.
Mając na uwadze powyższe, Spółka twierdzi, iż przekazanie przebudowy sieci elektroenergetycznej będącej własnością innego podmiotu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem jest to czynność związana z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, a ponadto przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, przedstawione przez Spółkę stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel(...). Stosownie do postanowień ust. 2 cytowanego artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
– jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7(...). Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
W opinii tut. organu podatkowego, przekazanie przebudowanej sieci elektroenergetycznej na rzecz jej właściciela nie spełnia definicji dostawy towarów zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż Spółka, nie będąc właścicielem sieci elektroenergetycznej, nie mogła nią rozporządzać. Wobec powyższego, zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czynność przekazania przedmiotowej sieci stanowi świadczenie usług. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w przypadku łącznego spełnienia dwóch warunków:
nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.
W opisanym stanie faktycznym, przebudowa sieci i jej przekazanie właścicielowi łączy się z prowadzoną działalnością gospodarczą, bowiem jak wskazuje Spółka jest to czynność konieczna w celu dalszego prowadzenia budowy budynku mieszkalnego, w którym wyodrębnione lokale mieszkalne będą sprzedawane.
Analizując przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego jest zdania, iż Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu usług związanych z przebudową sieci elektroenergetycznej, przekazanej nieodpłatnie właścicielowi sieci, ponieważ zakupione usługi wykazują związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych tj. sprzedażą nowych lokali mieszkalnych. Ponadto, zdaniem tut. organu podatkowego, nieodpłatne przekazanie przebudowanej sieci elektroenergetycznej na rzecz jej właściciela, nie może zostać uznane – na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług – za odpłatne świadczenie usług, ponieważ, jak wskazano wyżej, jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa przez Podatnika (jest niezbędne dla dalszej realizacji inwestycji, polegającej na budowie budynku mieszkalnego i sprzedaży wyodrębnionych lokali mieszkalnych). W konsekwencji, przedmiotowa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.