Interpretacja Izby Skarbowej w Olsztynie
PBF/4117-005-15/06
z 15 grudnia 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PBF/4117-005-15/06
Data
2006.12.15
Autor
Izba Skarbowa w Olsztynie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Ustalenie podstawy opodatkowania
Słowa kluczowe
kredyt
kredyt bankowy
mieszkania
odsetki od kredytu
spłata kredytu
zakup mieszkania
Pytanie podatnika
- w przedmiocie prawa do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego.
Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, działając na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 25.10.2006 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku z dnia 17.10.2006 r., znak: US-I-1-410-3-33/06, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w przedmiocie prawa do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego odmawia zmiany przedmiotowego postanowienia. Zaskarżonym postanowieniem organ podatkowy I instancji uznał za nieprawidłowe, przedstawione we wniosku z dnia 12.09.2006 r. (uzupełnionym w dniu 29.09.2006 r.), stanowisko Strony, w kwestii prawa do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego. Powołując się na art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Giżycku podkreślił, iż wymienione w ww. przepisie rodzaje inwestycji, mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, stanowią katalog zamknięty. Wskazał, iż przepis art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy mówi o inwestycji, polegającej na zakupie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Natomiast, w przedmiotowej sprawie, zaciągnięty przez Stronę kredyt został przeznaczony na sfinansowanie zakupu nowego lokalumieszkalnego w budynku, który powstał w wyniku przebudowy budynku przemysłowego. W związku z tym, że budynku adaptowanego na cele mieszkalne nie można uznać za budynek nowo wybudowany, organ I instancji uznał, iż w rozpatrywanym przypadku nie ma podstaw do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego. W złożonym zażaleniu Strona nie zgadza się ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku. Podkreśla, iż każdy z punktów, wymienionych w ust. 1 art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera zwrot "albo", dlatego każdy z tych punktów winien być rozpatrywany oddzielnie. Dalej Strona podnosi, iż zakupiony lokal mieszkalny powstał w wyniku przebudowy (przystosowania) budynku niemieszkalnego (przemysłowego) na samodzielny lokal mieszkalny, spełniający wymagania, określone w przepisach prawa budowlanego, co w pełni wyczerpuje przesłanki, zawarte w art. 26b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też uważa, iż przysługuje Jej prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego. Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, rozpatrując przedmiotowe zażalenie, stwierdza co następuje. Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 tej ustawy, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
Natomiast, w świetle art. 26b ust. 2 pkt 1-5 ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli: 1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niektorzystających ze zwolnienia od tego podatku. W dniu 11.09.2006 r. pomiędzy Panią Anną D. a wspólnikami spółki prawa cywilnego "P." Spółka Cywilna z siedzibą w W., została podpisana, w formie aktu notarialnego rep. A Nr ..../2006, umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego, położonego w W., przy ul. ... .../., wraz z udziałem, wynoszącym .../..... części we własności elementów wspólnych budynku, za cenę 47.600 zł. Z treści ww. aktu notarialnego wynika ponadto, iż wspólnicy spółki "P.", w ramach przedmiotu działalności Spółki i na podstawie: Powyższe fakty świadczą jednoznacznie, iż sfinansowana przez Stronę inwestycja, polegająca na zakupie lokalu mieszkalnego w W., przy ul. ... .../., nie jest żadną z inwestycji, wymienionych w cytowanym art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy art. 26b ust. 1 pkt 1 i 2 dotyczą inwestycji, polegających na budowie budynku mieszkalnego albo wniesieniu wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku. Nie mogą zatem stanowić podstawy do skorzystania przez Stronę z ulgi w postaci odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków, poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. Z literalnego brzmienia art. 26 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy wynika, że prawo do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu przysługuje w przypadku zakupu nowo wybudowanego budynku albo lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jednak, w przedmiotowej sprawie, zaciągnięty kredyt przeznaczony został na sfinansowanie zakupu nowego lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym, który powstał w wyniku przebudowy budynku przemysłowego. A zatem, ww. przepis również nie może stanowić podstawy do skorzystania przez Stronę z ulgi odsetkowej. Z kolei, w świetle art. 26b ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy, prawo do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu przysługuje w przypadku inwestycji, polegającej na nadbudowie lub rozbudowie budynku na cele mieszkalne lub przebudowie (przystosowaniu) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego. Z akt sprawy wynika jednak jednoznacznie, iż zaciągnięty przez Stronę kredyt miał na celu sfinansowanie inwestycji, związanej z zakupem lokalu mieszkalnego. Natomiast, inwestycja, polegająca na przebudowie budynku przemysłowego, położonego, położonego w W., przy ul. ..., na cele mieszkalne, została zrealizowana przez Spółkę "P.", od której Strona nabyła lokal mieszkalny. Organ I instancji słusznie stwierdził, iż wymienione w art. 26b ust. 1 rodzaje inwestycji, mających na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, sfinansowanych kredytem, od którego odsetki mogą być odliczone od podstawy opodatkowania, stanowią katalog zamknięty. W związku z tym, że. inwestycja, sfinansowana zaciągniętym przez Stronę kredytem, nie mieści się w żadnym z punktów ww. katalogu, stwierdzić należy, iż Stronie nie przysługuje prawo do skorzystania z ulgi w postaci odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków, poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, położonego w W., przy ul. ... .../.. Wywody zażalenia nie zasługują zatem na uwzględnienie. Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie orzekł jak w sentencji. Decyzja niniejsza jest ostateczna. Może być jednak zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1. Skargę wnosi sięw dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, w terminie 30 dni od daty doręczenia niniejszej decyzji. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.