Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1471/DPD1/423-153/06/KK
z 29 stycznia 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/DPD1/423-153/06/KK
Data
2007.01.29
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
inwestycje w obcych środkach trwałych
lokal użytkowy
modernizacja
opłata czynszowa
opłata eksploatacyjna
remonty
umowa najmu
Pytanie podatnika
Czy wydatki związane z użytkowaniem wynajętego lokalu wynikające z umowy najmu, np. opłaty za czynsz, opłaty za media oraz inne usługi eksploatacyjne, ponoszone przez Spółkę do czasu oddania modernizowanego budynku do używania, stanowią bieżące koszty uzyskania przychodów Spółki, czy zwiększają wartość inwestycji w obcym środku trwałym.
P O S T A N O W I E N I E
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w art. 16a ust. 2 pkt 1 stanowi, iż środkami trwałymi są przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Ich wartość początkową stosownie do art. 16g ust. 7 powołanej ustawy ustala się stosując odpowiednio ust. 3-5. Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 4 tej ustawy za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Z treści powyższych przepisów wynika, iż do kosztów wytworzenia środka trwałego, w tym przypadku inwestycji w obcym środku trwałym, należy zaliczyć koszty bezpośrednio związane z przedmiotową inwestycją (np. prace budowlano – remontowe, projektowe, dostosowujące dany środek trwały do potrzeb podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą) oraz koszty pośrednie warunkujące prowadzenie tej inwestycji, poniesione do czasu jej zakończenia, w tym m. in. koszty najmu lokalu i opłat eksploatacyjnych związanych z tym lokalem, bez których poniesienia podjęcie i prowadzenie prac przygotowawczych pod kątem danego rodzaju działalności najemcy nie byłoby możliwe. Jednocześnie w/w koszty najmu oraz eksploatacji lokalu nie stanowią żadnego z wymienionych rodzajów kosztów, których nie wlicza się do wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym.W tym miejscu należy odwołać się do treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym w brzmieniu obowiązującym na dzień złożenia wniosku kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Z powołanego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty racjonalnie i gospodarczo uzasadnione, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyłączeniem tych, które zostały wskazane w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b cyt. ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Tym samym koszty najmu, eksploatacji lokalu oraz inne koszty związane z najmem poniesione przed rozpoczęciem wykorzystywania wynajmowanego lokalu dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej należy zakwalifikować jako koszty wykorzystania usług obcych powiększające wartość początkową inwestycji w obcym środku trwałym na podstawie art. 16g ust. 7 w związku z ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Po przyjęciu w/w inwestycji w obcym środku trwałym do używania dla potrzeb działalności gospodarczej od wartości początkowej ustalonej w powyższy sposób, uwzględniającej koszty czynszu, opłaty za media oraz inne opłaty eksploatacyjne, Spółka będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Odpisy takie, jeżeli spełniają warunki określone w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z powołanym przepisem kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. W świetle powyższego, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony, iż wydatki związane z użytkowaniem lokalu, tj. opłata za czynsz, media i inne opłaty eksploatacyjne, poniesione przed przekazaniem nieruchomości do używania, zwiększają wartość początkową inwestycji w obcym środku trwałym, jest prawidłowe. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.