Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst - Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz.60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie stwierdza, że stanowisko Jednostki, wyrażone we wniosku z dnia 04.07.2006r. (data wpływu do tutejszego organu: 05.07.2006r.), jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 04 lipca 2006r. (data wpływu do tutejszego organu: 05.07.2006r.) jednostka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Szczytnie, z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji na temat stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku niezrealizowania w części umowy na usługi promocyjno-reklamowe na rzecz producenta.

Stan faktyczny

W dniu 07 września 1999r. Spółka zawarła z Koncernem umowę na usługi promocyjno - reklamowe. Umowa przewidywała sprzedaż przez Spółkę paliw płynnych wyłącznie produkcji Koncernu oraz zobowiązywała do wykonania przez Spółkę wiaty i reklamy Koncernu. Wartość usługi ustalono na kwotę brutto 314.575,78zł, w tym wartość netto 257.849,00zł, VAT 56.726,78zł. Umowa zawarta została na okres 10 lat. W związku z ww. umową, w 1999r., Spólka wystawiła dwie faktury VAT obejmujące cały okres umowy (10 lat) oraz odprowadziły należny podatek.W dniu 16 grudnia 2005r. aktem notarialnym dokonano sprzedaży stacji paliw dla Koncernu. Z uwagi na powyższe, umowa na usługi promocyjno - reklamowe nie została w części zrealizowana, w związku z czym Koncern z należnej kwoty za sprzedaż stacji paliw dokonał potrącenia kwoty 120.062,28zł (w tym wartość netto 98.411,71zł, VAT 21.650,57zł). W akcie notarialnym dokonano w związku z tym stosownych zapisów. W dniu 17 marca 2006r. Spólka wystawiła fakturę korygującą nr ./2006 opiewającą na kwoty jw.
Kwotą podatku VAT w wysokości 21.650,57zł obciążono Koncern. Faktura została zaakceptowana i podpisana przez Koncern w kwietniu 2006r. W dniu 16 maja 2006r. wezwano firmę do zapłaty kwoty 21.650,57zł, stanowiącej, zdaniem Spółki, niesłusznie potrącony przy sporządzaniu aktu notarialnego podatek. W odpowiedzi na to wezwanie Koncern stwierdził, iż żądanie jest niezasadne i nie zasługuje na uwzględnienie.

Pytanie Jednostki brzmi:

czy zasadne jest dochodzenie od Koncernu podatku VAT w kwocie 21.650,57zł, czy też należy dokonać korekty deklaracji VAT-7 za kwiecień 2006r. w zakresie zmniejszenia podatku należnego?

Stanowisko Wnioskodawcy

Spółka stoi na stanowisku, iż pomimo tego, że faktura korygująca nr ./2006 została wystawiona w dniu 17 marca 2006r., dotyczy faktury wystawionej w 1999r. Według przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, korekty deklaracji VAT-7 można było dokonywać tylko do jednego roku wstecz. W związku z powyższym, Spółka ma wątpliwości czy słusznie została wystawiona przedmiotowa faktura korygująca.

Ponadto, wg opinii Spółki, Koncern przy sporządzaniu aktu notarialnego za niezrealizowany okres umowy słusznie dokonał potrącenia wartości netto, natomiast bezpodstawnie potrącił należny od tej czynności podatek VAT i powinien go Spółce zwrócić.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz mając na uwadze obowiązujący stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie, stwierdza co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst - Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz.60 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lun inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na podstawie umowy z dnia 7 września 1999r. Spółka zobowiązana była do świadczenia na rzecz Koncernu przez okres 10 lat usług promocyjno - reklamowych, w tym sprzedaży paliw płynnych wyłącznie produkcji Koncernu, jak również wykonania odpowiedniej wiaty i szyldu reklamowego. W związku ze świadczeniem ww. usług Spółka wystawiła dwie faktury VAT ("z góry" za cały okres obowiązywania umowy) na łączne kwoty: brutto 314.575,78zł, netto 257.849,00zł, VAT 22% 56726,78zł.

W dniu 16 grudnia 2005r. aktem notarialnym Spółka dokonała sprzedaży stacji paliw na rzecz Koncernu. Zatem, z dniem 16 grudnia 2005r. umowa na usługi promocyjno - reklamowe przestała obowiązywać. Z uwagi na powyższe, proporcjonalnie do okresu obowiązywania umowy - okres ok. 6 lat, Spółka winna była przeliczyć wartość świadczonych przez nią usług na rzecz Koncernu.

Stosownie do przepisu art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych, w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Zgodnie z przepisem § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 wraz z późniejszym sprostowaniem), wydanym na mocy delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

W myśl § 16 ust. 3 powołanego rozporządzenia, przepisy ust. 1 i 2 stosuje sie odpowiednio w przypadku:

• zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy;

• zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.
  
  

Jak wynika z powyższych przepisów, należność za usługi promocyjno - reklamowe wynikająca z faktur VAT wystawionych w 1999r., winna być zmniejszona o wartość obliczoną proporcjonalnie do okresu od dnia 16.12.2005r. do ostatniego dnia obowiązywania umowy, tj. wartość brutto 120.062,28zł, wartość netto 98.411,71zł, VAT 22% 21.650,57zł. Czynności te należało udokumentować fakturą korygującą. Okoliczności powodujące wystawienie tejże faktury zaistniały w dniu 16 grudnia 2005r., tj. w dniu sporządzenia aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży stacji paliw na rzecz Koncernu. W tym dniu Koncern słusznie dokonał potrącenia należnej im kwoty w wysokości 120.062,28zł (w tym podatek VAT 21.650,57zł), z należności za sprzedaną stację paliw.

Niezasadne jest zatem dochodzenie przez Spółkę od Koncernu zapłaty podatku w wysokości 21.650,57zł. Dokonanie kompensaty wzajemnych zobowiązań spowodowało jedynie zmniejszenie zobowiązań Koncernu wobec Spółki.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotową fakturę korygującą Spółka wystawiła dopiero w marcu 2006r. i posiada potwierdzenie odbioru tej faktury przez Koncern w kwietniu br., Spółka obowiązana była dokonać sprostowania rozliczenia podatku od towarów i usług zgodnie z zasadą wynikającą z przepisu § 16 ust. 4 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r., tj. w kwietniu 2006r.

Przepis ten stanowi, iż sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę (...). Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie (...).

Zatem, Spółka obowiązana jest dokonać korekty rozliczenia podatku od towarów i usług za miesiąc kwiecień 2006r., poprzez ujęcie w tym rozliczeniu, wystawionej w marcu 2006r. i doręczonej odbiorcy w kwietniu 2006r., faktury korygującej nr 3/2006, dotyczącej zmniejszenia wartości i podatku należnego od usług promocyjno - reklamowych na rzecz Koncernu.

Błędnym jest tym samym twierdzenie Spółki, iż nie można dokonać korekty podatku należnego z uwagi na to, iż faktura korygująca nr ./2006 dotyczy faktury wystawionej w 1999r., a korekt deklaracji VAT-7 można dokonywać tylko do jednego roku wstecz, co wynika z przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Prawo do dokonywania korekt deklaracji dla podatku od towarów i usług za okresy miesięczne lub kwartalne, nie później jednak niż w ciągu roku, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu (kwartale), w którym podatnik nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wynikało z przepisu art. 19 ust. 3 b ustawy powołanej ustawy. Sytuacja opisana w powyższym przepisie dotyczy korekt podatku naliczonego w przypadkach, gdy podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach wynikających z przepisów art. 19 ustawy. Nie ma zatem zastosowania do sytuacji Spółki przedstawionej w piśmie z dnia 04.07.2006r.

Zatem, stanowisko Spółki, przestawione w piśmie z dnia 04.07.2006r., jest nieprawidłowe.