Podatnik, pismem z dnia 12.06.2006 r. , zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z prośbą o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedstawionej poniżej sprawie.Ze stanu faktycznego opisanego przez Podatniczkę wynika, iż prowadziła ona działalność gospodarczą w wynajmowanym lokalu . Przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika jest sprzedaż produktów leczniczych, wyrobów medycznych i innych artykułów, zgodnie z ustawą Prawo Farmaceutyczne. W związku z nowymi wymaganiami dotyczącymi standardu pomieszczeń aptecznych, Podatniczka w porozumieniu z właścicielami nieruchomości postanowiła przeprowadzić modernizację wynajmowanego lokalu. Po poniesieniu wydatków związanych z wykonaniem projektu modernizacji zajmowanego lokalu, które zakwalifikowała jako nakłady na inwestycję w obcy środek trwały i skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 88 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.), rozwiązano z nią umowę najmu. W związku z takim stanem faktycznym, Wnioskodawczyni zapytuje, czy jest zobowiązana do korekty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na projekt modernizacji lokalu z datą rozwiązania umowy najmu.W przedstawionym stanowisku Podatnik wskazuje, że dokonane nabycie usług zaliczone zostało do inwestycji w toku, nie stanowiącej kosztu uzyskania przychodu. Jeżeli wydatki na nabycie usług nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie dają one prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jednak na zasadzie wyjątku art. 88 ust. 3 ustawy o VAT daje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych środków trwałych. Inwestycja w obce środki trwałe traktowana jest tak samo jak środek trwały podlegający amortyzacji. Podatniczka stosując się do przekazanej postanowieniem PDI - 415/1/8/06 z dnia 8 maja 2006 r. Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, wyksięgowała z kosztów z datą rozwiązania umowy najmu - koszt niezamortyzowanej wartości środka trwałego w postaci inwestycji w obcym obiekcie.

Udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, co następuje.Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt. 2 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika, między innymi, towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Przepis art. 23 ust. 1 pkt. 35 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że do kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorcy nie zalicza się między innymi poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji.Biorąc pod uwagę w/w przepisy prawa podatkowego oraz interpretację Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy w zakresie podatku dochodowego, informującą Podatnika o konieczności wyksięgowania z kosztów uzyskania przychodów pod datą rozwiązania umowy najmu - kosztu niezamortyzowanej wartości środka trwałego w postaci inwestycji w obcym środku trwałym, Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska Podatnika również w kwestii korekty podatku naliczonego VAT.W związku z powyższym, w przypadku zaniechania inwestycji, która miała służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, powstaje obowiązek dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z zaniechaną inwestycją. Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego istotną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest istnienie związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi. Brak związku dokonanych zakupów (nabycia) z planowaną sprzedażą (dostawą) wystąpił w momencie podjęcia decyzji o zaniechaniu inwestycji. Podatek naliczony w takiej sytuacji powinien zostać skorygowany. Podatnik winien skorygować kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym wystąpiły okoliczności powodujące konieczność dokonania korekty kosztów uzyskania przychodu tj. za miesiąc, w którym podjął decyzję o zaniechaniu inwestycji.Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak na wstępie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrzeszowie informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.