Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.04.2006 r. (...) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, postanawia uznać, że przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie:

• prawa do korzystania z ulgi mieszkaniowej polegającej na odliczaniu od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji związanej z budową budynku mieszkalnego, jeżeli kredyt zaciągnięty na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego został "przeniesiony" do innego banku jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku,
• prawa do korzystania z ulgi mieszkaniowej polegającej na odliczaniu od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji związanej z budową budynku mieszkalnego, jeżeli okres spłaty kredytu zaciągniętego na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego na podstawie aneksu do umowy został skrócony jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 12.04.2006 r. wpłynął do tut. organu pani wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, uzupełniony w dniu 9.06.2006 r. We wniosku tym przedstawiła pani stan faktyczny, z którego wynika, że zaciągnęła pani kredyt hipoteczny w B. w listopadzie 2003 r. na 15 lat celem sfinansowania inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego, którego budowę rozpoczęła Pani w 2002 r. a zakończyła w 2005r. We wniosku zadaje pani pytanie, czy straci prawo do ulgi odsetkowej, tj. do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego z chwilą "przeniesienia" kredytu do innego banku, a także czy straci prawo do ulgi odsetkowej z chwilą podpisania w pierwotnym banku aneksu o skróceniu okresu spłaty kredytu hipotecznego na przykład z 15 do 10 lat. Zdaniem pani w obu ww. przypadkach nie utraci pani prawa do ulgi odsetkowej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnia:

Na podstawie art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikom podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu przysługuje prawo pomniejszenia podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy o faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. budową budynku mieszkalnego. Przy czym zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy powyższe odliczenie stosuje się, jeżeli m.in.:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony po dniu 1.01.2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych ust. 1,
3. dana inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. dana inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku m.in. inwestycji związanej z budową budynku mieszkalnego zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
5. do rocznego zeznania podatkowego składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia podatnik dołączy oświadczenie (PIT-2K) o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki zostały faktycznie zapłacone:
   - a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony do tego podmiot, wymieniony w art. 26b ust. 2 pkt 2 ww. ustawy,
   - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   - nie zostały odliczone od przychodu na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, z tytułu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   - zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   - budowę budynku mieszkalnego,
   - wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   - zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   - nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   - przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   - systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1.01.2002 r. i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał r. poprzedzającego rok podatkowy.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia odsetek dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Natomiast w myśl art. 26b ust 6 ww. ustawy w zeznaniu podatkowym, w którym podatnik po raz pierwszy dokonuje przedmiotowych odliczeń, mogą być odliczone zarówno odsetki zapłacone w danym roku, jak i odsetki naliczone i zapłacone przed rokiem, w którym dana inwestycja została zakończona.

Wyżej przedstawione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają warunki, które należy spełnić, aby móc skorzystać z ulgi odsetkowej związanej z inwestycją dotyczącą budowy budynku mieszkalnego. Na wstępie art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazano, że odliczenie odsetek przysługuje, jeżeli kredyt został udzielony m.in. na sfinansowanie inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego, a z umowy o kredyt wynika, że kredyt dotyczy tej inwestycji. "Przeniesienie" kredytu do innego banku wiąże się z zaciągnięciem nowego kredytu celem spłaty mniej korzystniejszego kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w poprzednim banku na budowę budynku mieszkalnego. Tak więc wg przedstawionego stanu faktycznego, gdy "przeniesie" pani kredyt do innego banku, nie będzie mogła pani korzystać z ulgi odsetkowej, gdyż nie jest to już kredyt zaciągnięty na inwestycję określoną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w poprzednim banku związanego z budową budynku mieszkalnego. Dlatego pani stanowisko, że nie straci prawa do ulgi odsetkowej w przypadku "przeniesienia" kredytu do innego banku jest nieprawidłowe. Natomiast jeżeli bank, w którym zaciągnęła pani kredyt na budowę budynku mieszkalnego, na podstawie aneksu do umowy o kredyt, skróci okres spłaty kredytu (niezależnie na jaki okres) to w dalszym ciągu będzie pani przysługiwało prawo do korzystania z ulgi odsetkowej, gdyż powyższe przepisy prawne tego nie zabraniają. Tak więc pani stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.